Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60), с покупателями и заказчиками (счет 62).

Задолженность неплатежеспособного дебитора можно списать с баланса в двух случаях:

- если истек срок исковой давности (срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности);

- если ваш должник признан банкротом.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также долг организации, признанной банкротом, спишите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76)- списана дебиторская задолженность.

Если ранее под эту задолженность был создан резерв по сомнительным долгам, то надо сделать следующую запись:

Дебет 63 Кредит 62 (76)- списана ранее созданная задолженность за счет ранее созданного резерва.

Одновременно сумму списанной задолженности отразите записью:

Дебет 007- отражена задолженность неплатежеспособного дебитора.

Такая задолженность должна учитываться на счете 007 в течение пяти лет с момента ее списания с баланса.

При списании задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет сделайте запись:

Кредит 007- списана задолженность с забалансового учета.

Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока в следующих случаях:

- должник погасил задолженность;

- организация-должник ликвидирована.

Если должник погасил задолженность, то сумму средств, поступивших в погашение задолженности, отразите проводкой:

Дебет 50 (51, 52,...) Кредит 91-1- поступили средства в счет погашения ранее списанной с баланса задолженности.

Одновременно сделайте запись:

Кредит 007- списана задолженность, погашенная дебитором.

Если организация-должник ликвидирована, сделайте запись:

Кредит 007- списана задолженность в связи с ликвидацией организации-должника.

Пример

В январе 2001 года ЗАО "Актив" поставило партию собственной продукции ООО "Пассив". Стоимость продукции согласно договору составила 90 000 руб. Проданная продукция НДС не облагается.

При отгрузке продукции бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1- 90 000 руб. - отражена задолженность ООО "Пассив" за отгруженную продукцию.

Из-за неплатежеспособности ООО "Пассив" продукция не была оплачена в срок, установленный договором. В январе 2004 года ЗАО "Актив" приняло решение списать сумму задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам под списание этой задолженности не создавался.

Бухгалтер ЗАО "Актив" в январе 2004 года должен сделать в учете записи:

Дебет 91-2 Кредит 62- 90 000 руб. - списана задолженность ООО "Пассив" по истечении срока исковой давности;

Дебет 007- 90 000 руб. - отражена сумма списанной дебиторской задолженности за балансом.

Через пять лет задолженность погашена не была, бухгалтер "Актива" должен списать ее с забалансового учета. Для этого нужно сделать запись:

Кредит 007- 90 000 руб. - списана сумма непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета по истечении пяти лет.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере № 11, аналитический по каждому покупателю в ведомости № 16.

Контрольные вопросы:

1. На каком счете учитываются расчеты по претензиям, со страховыми организациями, депонентами, алименты? Дайте характеристику счета «Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами (счет 76).

2. Какие операции учитываются по счету «Учет расчетов по прочим операциям»?

3. Сформулируйте алгоритм расчетов с подотчетными лицами» (счет 71).

4. На каких счетах учитываются расчеты с учредителями?

5. Какие аналитические счета открываются к счетам «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками», «Учет расчетов с покупателями и заказчиками». Назовите особенности учетных операций на этих счетах.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами (счет 76).

Учет расчетов с работниками по прочим операциям (счет 73).

3. Учет расчетов с подотчетными лицами» (счет 71).

Учет расчетов с учредителями (счет 75).

Внутрихозяйственные расчеты (счет 79)

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60), с покупателями и заказчиками (счет 62).

Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. На некоторых предприятиях для этих целей в бухгалтерии создают отдельный участок, специалисты которого хорошо знают кассовые операции и владеют всеми формами безналичных расчетов: платежными поручениями, платежными требованиями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, чеками и векселями. Они, как правило, имеют большие навыки и опыт предъявления претензий по выполнению договорных обязательств.

Не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, которые нередко приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских связей.

Весь спектр задолженностей предприятий по совокупности договоров с контрагентами может быть разбит на два вида: дебиторские задолженности и кредиторские.

Дебиторские задолженности согласно бухгалтерскому законодательству являются активами предприятия, на которые, в случаях крайней необходимости (например, при банкротстве), может быть наложен арест. Поэтому нормативные документы обязывают предприятие для взыскания дебиторских задолженностей подавать исковые заявления в арбитражный суд. При положительном решении оно могло бы рассчитывать на принудительное исполнение, если у его должника есть средства. Иначе нужно включать инструмент банкротства и распродажи имущества должника, затем неопределенное время находиться в очереди на удовлетворение своих требований, так как обычно предприятия банкроты имеют многочисленные долги.

Ст.196 Гражданского кодекса России устанавливает по невыполненным договорным обязательствам срок исковой давности, равный три года. По истечении срока исковой давности предприятие обязано списать дебиторскую задолженность в разряд безнадежных долгов и отразить в своем бухгалтерском учете как внереализационные расходы. При этом согласно налоговому законодательству данные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, списанная на убытки по истечении срока исковой давности, продолжает числиться на забалансовом счете еще в течение пяти лет. Она должна периодически отслеживаться на предмет возможности получения долга. При возврате долга сумма задолженности включается во внереализационные доходы, которые учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.

Кроме того, организациям разрешено создавать специальные резервы на погашение безнадежных к получению дебиторских задолженностей. Для их учета используется счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Размер резервов регламентируется Налоговым кодексом.

Кредиторская задолженность предприятия является более благоприятной, так как это сумма его долга другой организации по договорным обязательствам. Она тоже списывается по истечении срока исковой давности и считается внереализационным доходом предприятия.

Для учета особенностей взаимодействия предприятий по различным видам договорных отношений в качестве дебиторов и кредиторов используются следующие счета:

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»., 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами», 79 «Внутрипроизводственные расчеты»