Особенности организации учета импортных операций

Тема. Учет импортных операций

Импорт — ввоз из-за границы товаров, технологий и капиталов для реализации на внутреннем рынке страны-импортера, или возмездное получение от иностранных партнеров услуг производственного или потребительского назначения.

Предметом импорта могут быть:

- товары, приобретенные для продажи отечественным потребителям;

- сырье, материалы, оборудование для удовлетворения собственных производственных нужд импортере;

- другие материальные и нематериальные ценности

Организация учета импортных операций зависит:

1) от характера и содержания расчетов с иностранными поставщиками: например, с непосредственными участниками сделки или через посредническую фирму;

2) распределения затрат по доставке и таможенной очистке товаров между продавцом и покупателем. Цена приобретения товара по импортным операциям складывается из контрактной цены, расходов по доставке, перевалке, страхованию, хранению на складах на таможенной территории участников сделки, расходов по таможенному оформлению, таможенных пошлин и т. п. Указанные расходы оплачиваются как в иностранной валюте, так и в рублях.

На состав и величину этих расходов существенное влияние оказывает определение момента перехода права собственности на импортные товары от продавца к покупателю. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», приобретаемые по импорту товары отражаются в учете у импортера именно на дату перехода права собственности.

Продавец (экспортер) и покупатель (импортер) могут указать в контракте любой, удобный с их точки зрения, момент передачи права собственности (отгрузку товаров перевозчику, оплату импортных товаров, пересечение товарами границы РФ и т. д.). В мировой практике передача права собственности фиксируется обычно в момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или утраты товаров.

Если в контракте не оговорено, с какого момента у покупателя возникает право собственности, но указано условие поставки ИНКОТЕРМС, то право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели или утраты товаров.

Состав затрат по доставке товаров до места назначения у продавца и покупателя также определяется условиями поставок ИНКОТЕРМС, в которых подробно описаны обязанности каждого участника сделки оплатить те или иные расходы. Если в пути возникают непредвиденные расходы, то их оплачивает та сторона, которая несет риск случайной гибели товаров.

В соответствии с российским законодательством расходы, связанные с имуществом, несет его собственник. Поэтому при заключении договора купли-продажи следует избегать таких условий, когда риск случайной гибели товаров несет покупатель, а право собственности принадлежит продавцу. В этом случае покупатель, не будучи собственником товара, вынужден оплачивать расходы по его доставке. Поэтому целесообразнее зафиксировать в договоре переход права собственности в момент перехода рисков случайной гибели или утраты товаров.

В любом случае на формирование импортной стоимости товара оказывают влияние различные условия поставки.

Импортная операция оформляется контрактом. Конкретные требования к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов изложены в письме Банка России от 15.07.96 г. №300. По контракту составляется паспорт сделки в двух экземплярах, содержащий основные реквизиты контракта, необходимые для осуществления валютного контроля.

Ввозимые на таможенную территорию РФ товары подлежат обязательному таможенному оформлению и контролю. Документом, подтверждающим декларирование таможенному органу ввозимых из-за границы товаров, является грузовая таможенная декларация (ГТД). В соответствии со ст.329 ТК РФ при ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.

Ввозимые импортером на таможенную территорию РФ товары помещаются под таможенный режим «выпуск для внутреннего потребления». Помещение товаров под данный таможенный режим предполагает полную уплату всех таможенных платежей. То есть по общему правилу:

Таможенные платежи = ввозная таможенная пошлина + НДС + акцизы + таможенные сборы за таможенное оформление (см. п. 1.3.4)

В отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, НДС исчисляется по следующей формуле:

НДС = (таможенная стоимость товара + таможенная пошлина + акциз) х ставка НДС.

Начисление НДС для товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, производится по формуле:

НДС = (таможенная стоимость товара + таможенная пошлина) х ставка НДС.

НДС в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, рассчитывается по формуле:

НДС = (таможенная стоимость товара + акциз) х ставка НДС.

Для расчета НДС в отношении товаров, не облагаемых ни ввозными таможенными пошлинами, ни акцизами, используется следующая формула:

НДС = таможенная стоимость товара х ставка НДС.

Что касается акцизов, то действующим законодательством к категории подакцизных отнесены следующие товары:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Статья 194 НК России устанавливает ставки акцизов следующих видов:

1) адвалорные, начисляемые в процентах к налоговой базе.

Исчисление акцизов по таким ставкам осуществляется по формуле:

Акциз = (таможенная стоимость товара + таможенная пошлина) х адвалорная ставка;

2) специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров. Специфическая ставка выражается в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара (технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

Акциз в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле:

Акциз = количество подакцизных товаров в натуральном выражении х специфическая ставка.

Кроме того, импортеры уплачивают таможенные сборы за таможенное оформление.

При взимании таможенных платежей пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу ЦБ РФ на дату оформления ГТД.