Проблемы двойного налогообложения и пути их решения

 

Центральной проблемой в налогообложении внешнеэкономической деятельности является двой­ное налогообложение, возникающее из-за одновременного применения принципов резидентства и территориальности несколькими странами в отношении одного и того же дохо­да налогоплательщика. Следствием этого является увеличение налогового бремени физи­ческого или юридического лица. Урегулирование двойного налогообложения может осу­ществляться как путем заключе­ния международных налоговых соглашений, так и путем принятия внутренних законодательных мер.

Следует отметить, что международные налоговые соглашения регулируют двойное налогообложение только в сфере взимания прямых налогов. В их число традиционно входят разнообразные налоги на доходы (прибыль) и налог на имущество.

Преимуществом международных налоговых соглашений, как для заключивших их правительств, так и для налогоплательщиков является то, что они:

а) устанавливают четкие правила исключения двойного обложения;

б) определяют термины, толкование которых зачастую отсутствует в национальном законодательстве договаривающихся стран, что содействует гармонизации правовых систем стран, подписывающих соглашение;

в) способствуют улучшению инвестиционного климата страны, стимулируют международное движение факторов производства, гарантируют стабильность налогового режима и поддержание равновесного состояния платежных балансов;

г) предотвращают злоупотребления в области уклонения от уплаты налогов и избежания налоговой ответственности.

Справка: по данным 2007 года Российская Федерация заключила 67 соглашений с зарубежными странами.

От наличия международных соглашений государство многое выигрывает, поскольку с их помощью оно получает возможность выйти за пределы своей налоговой юрисдикции для контроля зарубежных доходов своего резидента через информационный и правовой обмен с национальной налоговой администрацией страны – источника доходов. Выигрывает и международный бизнес, поскольку налоговые соглашения создают наиболее благоприятные условия налогообложения с учетом разницы в налоговых ставках, льгот, либеральных за­конов различных государств. Для участника ВЭД как налогоплательщика, международные налоговые соглашения являются уменьшением налогового бремени и существенным ограничительным элементом на пути потенциальной минимизации налогов через международное двойное уклонение от налогообложения.

Необходимо отметить, что по мере расширения сфер международного бизнеса проблема устранения двойного налогообложения обостряется и решение требует не только специального урегулирования на межгосударственном уровне. Доходы, «очищенные» от налогов в одной из юрисдикции, при поступлении в другую рискуют быть вновь зачислены в облагаемую прибыль. Налоговое бремя может значительно увеличиться из-за налога «у источника», который во многих случаях достигает 30%. Поэтому государства применяют различные системы устранения двойного налогообложения доходов, полученных из-за рубежа, которые базируются и на национальном законодательстве.

Практически рассматриваемая проблема часто решается посредством применения системы налоговых кредитов и налоговых зачетов. Так, система налоговых заче­тов предполагает, что сумма налога, уплаченная в иностранной юрисдикции по принципу территориальности, вычитается из величины налогооблагаемой прибыли в юрисдикции его резидентства. Система налоговых кредитов предусматривает вычитание суммы нало­гов, уплаченных за границей, из суммы налоговых обязательств (tax liabilities) физического или юридического лица в юрисдикции его резидентства. Налоговый кредит этого типа применим к дочерним компаниям, которые являются самостоятельными юридическими лицами и предусматривает возмещение (полное или частичное) следующих видов налогов, взимаемых иностранными государствами:

а) налогов «у источника» на переведенные дивиденды, которые были уплачены в стране — источнике доходов;

б) иностранных налогов на прибыль (точнее, определенной их доли), уплаченных за рубежом. Эта доля компенсируется (кредитуется) после того, как дивиденды были репатриированы материнской фирмой. Происходит «отсрочка» компенсации до момента поступления доходов.

Справка: В США, Великобритании. ФРГ, Бельгии, Ирландии. Италии, Японии и некоторых других странах налоговый кредит предоставляется на односторонней основе, т.е. для всех резидентных фирм, а в Австрии, Дании, Люксембурге — на основании соответствующего положения в соглашении об устранении двойного налогообложения.

Система налоговых кредитов предпочтительнее системы налоговых зачетов в случае, когда налоговая ставка в стране репатриации доходов выше, чем в иностранном государстве.

К системам устранения двойного налогообложения также можно отнести:

а) создание дочерней компании за рубежом;

б) использование зарубежного холдинга;

в) функционирование консорциумов.

Примечание. Консорциум представляет собой объединение зарубежных партнеров для решения каких-либо общих задач, например осуществления и финансирования определенных проектов. Консорциум обычно создается только на срок реализации такого проекта. После завершения всех работ он перестает функционировать. У консорциумов есть определенные черты сходства с дочерними компаниями в плане налоговых последствий, но как правило, ни один из партнеров не стремится к тому, чтобы полностью контролировать консорциум, чтобы не сталкиваться с трудностями в налогообложении. Если доля участия каждого из партнеров в консорциуме ниже определенного порогового значения (например, в Великобритании принято значение ниже 10% активов такой компании), то можно воспользоваться дополнительными налоговыми льготами и практически, консорциумы меньше сталкиваются с различными трудностями в сравнении с дочерними компаниями. В ряде стран консорциумы выделяются и в отдельные субъекты налогообложения, допуская их регистрацию в качестве независимых компаний (например, в Испании консорциум рассматривается как специально созданная налогооблагаемая единица - SocK edad de Empresas – SdE, сформированная как минимум тремя физическими или юридическими лицами, при этом участники такого консорциума не могут иметь в нем участие свыше 30% акционерного капитала).