МСА 600 «Специальные соображения – аудит финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов отдельных компонентов)».

Тема 7. Использование работы третьих лиц.

Партнер по проекту группы несет ответственность за руководство, надзор и выполнение соглашения по аудиту группы в соответствии с профессиональными стандартами и требованиями регулирующих органов и законодательства, и за то, соответствует ли выпускаемый аудиторский отчет (заключение) обстоятельствам. В результате аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности группы не должен ссылаться на аудитора компонента, если такая ссылка не требуется в соответствии с законодательством или нормативными актами. Если такая ссылка требуется в соответствии с законодательством или нормативными актами, то аудиторский отчет (заключение) должен указывать, что данная ссылка не уменьшает ответственности партнера по проекту группы или фирмы партнера по проекту группы за мнение по аудиту группы. Команда по проекту группы должна установить общую стратегию аудита группы и разработать план аудита группы.

Аудитор обязан разработать и осуществить надлежащие ответные действия в отношении оцененных рисков существенных искажений своего участия в работе аудиторов компонентов.

Если аудитор компонента выполняет аудит финансовой информации значимого компонента, команда по проекту группы должна участвовать в оценке рисков аудитором компонента, чтобы идентифицировать значительные риски существенного искажения финансовой отчетности группы. Характер, сроки выполнения и масштаб такого участия зависят от знания аудитора компонента командой по проекту группы, но как минимум должны включать:

(а) Обсуждение с аудитором компонента или руководством компонента тех видов деятельности компонента, которые являются значительными для группы;

(б) Обсуждение с аудитором компонента чувствительности компонента к существенному искажению финансовой информации в результате мошенничества или ошибки; и

(с) Ознакомление аудитора компонента с документацией о идентифицированных значительных рисках существенного искажения финансовой отчетности группы. Такая документация может быть в форме меморандума, который отражает заключение аудитора компонента в отношении идентифицированных значительных рисков.

Идентифицированные значительные риски существенного искажения финансовой отчетности группы - дальнейшие аудиторские процедуры

Если были идентифицированы значительные риски существенного искажения финансовой отчетности группы у компонента, в отношении которого аудитор компонента выполняет работу, команда по проекту группы должна оценить надлежащий характер дальнейших аудиторских процедур, которые будут выполнены, в ответ на идентифицированные значительные риски существенного искажения финансовой отчетности группы.

Если команда по проекту группы или аудиторы компонента проводят аудит финансовой информации компонентов, команда по проекту группы или аудиторы компонента должны выполнить процедуры, разработанные для идентифицирования у данных компонентов событий, которые происходят в период между датами финансовой информации компонентов и датой аудиторского отчета (заключения) по финансовой отчетности группы, и которые могут потребовать корректировки или раскрытия в финансовой отчетности группы.

Если аудиторы компонента выполняют работу, не являющуюся аудитом финансовой информации компонентов, команда по проекту группы должна направить аудиторам компонентов запрос о соответствующем уведомлении команды по проекту группы в случае, если они узнают о последующих событиях, которые могут потребовать корректировки или раскрытия в финансовой отчетности группы.

Аудитор обязан получить достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, на основании которого он выражает мнение об аудите. Команда по проекту группы должна определить, было ли получено достаточное и надлежащее аудиторское доказательство в результате выполнения аудиторских процедур в отношении процесса консолидации и работы, выполненной командой по проекту группы и аудиторами компонентов в отношении финансовой информации компонентов, на основании которого можно выразить мнение по аудиту группы.

Команда по проекту группы должна своевременно и на соответствующем уровне ответственности ставить руководство группы в известность о:

(а) Существенных недостатках в разработке или эффективности функционирования системы контроля группы;

(б) Существенных недостатках, которые команда по проекту группы идентифицировала в средствах внутреннего контроля компонентов и считает значимыми для группы; и

(в) Существенных недостатках, которые аудиторы компонентов идентифицировали в средствах внутреннего контроля компонентов и сообщили о них команде по проекту группы, и которые команда по проекту группы считает значимыми для группы.