Налоговая социальная льгота по НДФЛ в 2012 году.

Налоговая социальная льгота по НДФЛ
Категории лиц, которые могут воспользоваться правом уменьшения суммы месячного налогооблагаемого дохода в виде зарплаты на сумму НСЛ по НДФЛ (п.169 НКУ)	Розмер НСЛ з ПДФО	Сумма НСЛ по НДФЛ, грн	Граничный размер дохода для НСЛ
Для любого налогоплательщика	100%	536,50
Для налогоплательщика, который содержит двух или более детей в возрасте до 18 лет, - в расчете на каждого такого ребенка	100%	536,50* кол-во детей	1500* кол-во детей
Для налогоплательщика, который: а) является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем - в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; б) содержит ребенка-инвалида - в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет;	150 %	804,75* кол-во детей	1500* кол-во детей
Для налогоплательщика, который: в) является лицом, пострадавшем вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации её последствий; г) является учеником, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом; г) является инвалидом I или II группы; д) является лицом, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов; е) является участником боевых действий на территории других стран в период после ІІ Мировой войны;	150 %	804,75
Для налогоплательщика, который: а) Героем Украины, Героем СССР, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лица, награжденные четырьмя и более медалями "За отвагу"; б) участником боевых действий во время ІІ Мировой войны или лицом, которое в то время в тылу, и инвалидом I,II группы, из числа участников боевых действий на территории других стран в период после ІІ Мировой войны; в) бывшим узником концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время ІІ Мировой войны или лицом, признанным репрессированным или реабилитированным; г) лицом, насильно вывезенным с территории бывшего СССР во время ІІМировой войны на территорию государств, находившихся в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками; г) лицом, находившимся на блокадной территории бывшего Ленинграда в период с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года.	200%

 

Внимание! Согласно абз.8 п.1 раздела XIX Налогового кодекса до 31 декабря 2014 года для целей применения п.169.1.1 налоговая социальная льгота предоставляется для любого плательщика налога в размере, равном 50% размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете в месяц), установленном законом на 1 января отчетного налогового года (1073 грн * 50% = 536,50 грн)

Согласно абз. 1 пп. 169.4.1 НКУ НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен.

Налоговый агент (работодатель) начинает применять налоговую социальную льготу к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения заявления плательщика налога – работника о применении льготы и документов, удостоверяющих право. Порядок подачи документов для применения налоговой социальной льготы утвержден постановлением КМУ от 29.12.2010г. № 1227.

 

 

Многие из перечисленных доходов являются объектом налогообложения, и подлежат отображению в годовой налоговой декларации о имущественном состоянии и доходах, которую подают до 1 мая года, следующего за отчетным годом в налоговую инспекцию по месту проживания. Сумму налогового обязательства, указанную в предоставленной декларации, следует уплатить в бюджет до 1 августа.

 

 

В годовой декларации об имущественном состоянии и доходах отображаются доходы, которые в соответствии с нормами раздела IV Налогового кодекса Украины (далее Кодекса) включаются в общий годовой налогооблагаемый доход.

В данном случае плательщик налога обязан подать декларацию и самостоятельно уплатить налог на доходы физических лиц, если на протяжении календарного года он получил доходы:
а) которые согласно нормам раздела ІV Кодекса не подлежат налогообложению во время их начисления или выплаты, но не освобождены от налогообложения;
б) от лица, которое не является налоговым агентом, и иностранные доходы;
в) которые облагаются налогом по ставкам, выплачиваются плательщику налога двумя или более налоговыми агентами, и при этом общая сумма таких доходов за какой-либо календарный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

Следует отметить, что п.179.2 Кодекса определены виды выплат, при получении которых обязанность плательщика относительно подачи налоговой декларации считается выполненной:
- если плательщик налога получал доходы исключительно от налоговых агентов и общая сумма таких доходов за какой-либо календарный месяц не превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года;
- получал доходы от операций продажи (обмена) имущества, дарения, при нотариальном удостоверении договоров, по которым был уплачен налог в соответствии с 4 разделом Кодекса;
- получал доход в виде объекта наследства, которые в соответствии с 4 разделом Кодекса облагаются по нулевой ставке налога.

Плательщики налога освобождаются от обязанности представления налоговой декларации в таких случаях (п.179.4 ПКУ):

а) независимо от вида и суммы полученных доходов плательщиками налога, которые:

- являются несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном иждивении других лиц (в том числе родителей) и/или государства состоянием на конец отчетного налогового года;

- находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств состоянием на конец предельного срока представления декларации;

- находятся в розыске состоянием на конец отчетного налогового года;

- состоят на срочной военной службе состоянием на конец отчетного налогового года;
б) в других случаях, определенных разделом ІV Кодекса.

 

1. НАСЛЕДСТВО И ПОДАРКИ

 

Объект налогообложения налогом на доходы физических лиц возникает в момент принятия наследователем объекта наследства.

 

Начиная с 1 января 2011 года полученное наследство (выдано свидетельство о праве на наследство), облагается налогом согласно ст.174 Кодекса по ставкам:

 

Объект наследства	Ставка налога
Наследодатель-резидент, наследник – резидент	Наследодатель – резидент, наследник -нерезидент	Наследодатель– нерезидент, наследник - резидент
Член семьи первой степени родства*	Не является Членом семьи первой степени родства	Инвалид 1группы, ребенок-сирота или ребенок лишенный родительской опеки	Ребенок - инвалид
Недвижимое имущество	0%	5%	0%	0%	15 (17)%	15 (17)%
Движимое имущество	0%	5%	0%	0%	15 (17)%	15 (17)%
Коммерческая собственность (ценные бумаги, корпоративное право, собственность на объект бизнеса как таковой)	0%	5%	5%	5%	15 (17)%	15 (17)%
Сумма страхового возмещения по страховым договорам	0%	5%	5%	5%	15 (17)%	15 (17)%
Наличные или денежные средства, которые хранятся на счетах наследователя, ипотеч. сертификаты	0%	5%	0%	5%	15 (17)%	15 (17)%
Денежные сбережения в Сбербанке (до 02.01.92),государственные ценные бумаги (облигации), п.174.2.1	0%	0%	0%	0%	0%	0%

 

*членами семьи физлица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные.

Другие члены семьи физического лица, считаются такими, которые имеют вторую степень родства.

Лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, которые получили наследство. Таким образом, наследники включают в состав общего годового дохода доходы в виде стоимости унаследованного имущества и подают до 1 мая года, следующего за отчетным налоговую декларацию о имущественном состоянии и доходах в налоговую инспекцию по месту проживания. Сумму налогового обязательства, указанную в предоставленной декларации, следует уплатить в бюджет до 1 августа.

Не подают декларацию наследники – нерезиденты, которые обязаны уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства (пп.174.3, 174.4). Также освобождены от подачи декларации лица, получившие в наследство объекты, облагаемые по нулевой ставке налога на доходы физических лиц.

Денежные средства, имущество, имущественные и неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные налогоплательщику, облагаются согласно правилам, установленным для налогообложения наследства.

 

2. ПРОДАЖА НЕДВИЖИМОСТИ

Согласно ст.172 Кодекса при продаже недвижимости придется уплачивать налог на доходы физических лиц.

Доход от продажи объекта недвижимости определяется исходя из цены, записанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку в соответствии с законом.

От налога освобожден доход, полученный налогоплательщиком от одноразовой в течение отчетного налогового года продажи жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, который не превышает нормы бесплатной передачи, определенной ст.121 Земельного кодекса Украины в зависимости от ее назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет. При этом доход от отчуждения хозяйственно – бытовых построек, расположенных на одном участке с таким домом и продаваемых вместе с ним, для целей налогообложения отдельно не определяется.

Если продается объект недвижимости не указанный в п.172.1 Кодекса или осуществляется продажа в течение года более чем одного из объектов недвижимости (вторая, третья и другие продажи), то доход от их продажи облагается налогом по ставке 5%. По этой же ставке облагается налогом доход от продажи объекта незавершенного строительства.

Уплачивает налог физическое лицо самостоятельно до нотариального удостоверения договора купли-продажи, мены через учреждения банков, поскольку нотариус удостоверяет соответствующий договор при наличии оценочной стоимости такого недвижимого имущества и документа об уплате налога в бюджет.

Доход от операций по продаже (обмену) объектов недвижимости, которые осуществляются физическими лицами – нерезидентами, облагается налогом по ставке 15 (17)%.

 

3. ПРОДАЖА ДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА

С 1 января 2011 года при продаже одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера не чаще одного раза в течение отчетного налогового года, доходы продавца от указанных операций облагаются налогом по ставке 1% от стоимости такого объекта исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта.

Налог уплачивается до удостоверения нотариусом договора купли-продажи.
Соответственно, при продаже иного движимого имущества или продаже в течение года второго и последующего объекта в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера, доход подлежит налогообложению по ставке 5%.

Напомним, что до внесения изменений в п. 173.2 Законом № 3609, доход от продажи объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера определялся исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже 25% стоимости такого же нового объекта движимого имущества.

Немаловажной является ситуация когда стороной договора купли–продажи объекта движимого имущества является юридическое лицо либо предприниматель, поскольку на основании п.173.3 такие лица являются налоговыми агентами такого налогоплательщика.

Вид движемого имущества	База налогообложения	Кол-во продаж в год	Ставка налога
резидент	нерезидент
легковой автомобиль, мотоцикл, мотороллер	исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта.	1 р./год	1%	15% (17%)
------ // ------	-------------------- // -----------------------	2р./год	5%	15% (17%)
Другое движимое имущество	-------------------- // -----------------------	Всё равно	5%	15% (17%)

 

Налоговая скидка – это сумма расходов налогоплательщика резидента в связи с приобретением товаров у резидента не протяжении года.

 

Согласно п. 166.3 НКУ налогоплательщик имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика налога по результатам отчетного налогового года, определенного с учетом положений п. 164.6 ст. 164 НКУ такие фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы:

 

	Часть суммы процентов, уплаченных таким налогоплательщиком за пользование ипотечным жилищным кредитом,
- Сумму средств или стоимость имущества, в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине и внесенным в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату передачи таких средств и имущества, в размере, не превышающем 4 процента суммы его общего налогооблагаемого дохода такого отчетного года;
	- Сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого налогоплательщика и / или члена его семьи первой степени родства, который не получает заработной платы. Такая сумма не может превышать 1320 грн, в расчете на каждого человека, который учится, за каждый полный или неполный месяц обучения в течение года;
- Сумму расходов налогоплательщика на уплату страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) и пенсионных взносов, уплаченных налогоплательщиком страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду, банковскому учреждению по договорам долгосрочного страхования жизни, негосударственного пенсионного обеспечения, по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, а также взносов на банковский пенсионный депозитный счет, на пенсионные вклады и счета участников фондов банковского управления как такого налогоплательщика, так и членов его семьи первой степени родства, не превышающие в расчете за каждый из полных или неполных месяцев отчетного налогового года, в течение которых действовал договор страхования):	а) при страховании налогоплательщика или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом налогоплательщика или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления или по их совокупности - сумму 1320 грн.; б) при страховании члена семьи налогоплательщика первой степени родства или по пенсионному контракту с негосударственным пенсионным фондом, или на банковский пенсионный депозитный счет, пенсионный вклад, счет участника фонда банковского управления в пользу такого члена семьи или по их совокупности - 50 процентов суммы, определенной в абзаце первом подпункта 169.4.1 Кодекса, то есть 660 грн. в расчете на каждого застрахованного члена семьи;
	- Сумму расходов налогоплательщика на: оплату вспомогательных репродуктивных технологий согласно условиям, установленным законодательством, но не более чем сумма, равная трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год; оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка, включая уплату государственной пошлины;
- Сумму средств, уплаченных налогоплательщиком в связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего налогоплательщику, с использованием в виде топлива моторного смесевого, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива;
	- Суммы расходов налогоплательщика на уплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по ним.

 

Для проведения перерасчета необходимы следующие документы (сведения):
а) справка от работодателя (работодателей) о полученной заработной плате, в которой отражено:

- Сумма начисленной заработной платы,

- Сумма удержанного из начисленной заработной платы единого социального взноса,

- Сумма налоговой социальной льготы, на которую в течение года было уменьшена заработная плата для определения базы налогообложения,

- Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная из начисленной заработной платы

б) сумма расходов налогоплательщика, разрешена к включению в налоговую скидку. В указанных документах обязательно должно быть отражено стоимость таких услуг, например за обучение и срок их предоставления, т.е., кроме договоров с учебным заведением и платежных и расчетных документов, необходимо предъявить справку из учебного заведения о количестве месяцев обучения (продолжительность семестров) в отчетном налоговом периоде (году).