Учет инвестиций в облигации.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги её номинальную стоимость в установленный срок с выплатой фиксированного процента (если иное не предусмотрено условиями выпуска).

В Республике Беларусь субъекты хозяйствования в основном совершают сделки с государственными облигациями. В соответствии с Основными условиями выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 13.02.2003 №173, к государственным эмиссионным ценным бумагам относятся:

-государственные краткосрочные облигации (ГКО) со сроком обращения до одного года;

-государственные долгосрочные облигации (ГДО) со сроком обращения один гол и более.

ГКО и ГДО могут выпускаться с дисконтным и процентным доходами.

Облигации с дисконтным доходом размещаются по стоимости ниже номинальной. При их погашении владельцам таких облигаций эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций.

Облигации с процентным доходом размещаются по номинальной стоимости или выше номинальной стоимости. При погашении таких облигаций их владельцам эмитент выплачивает номинальную стоимость облигаций. Процентный доход выплачивается в течение срока обращения облигаций или при их погашении в порядке и размерах, установленных Министерством финансов.

В соответствии с Инструкцией о порядке выпуска, размещения, обращения и погашения отдельных видов государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.08.2003 г. №118, государственные облигации являются именными ценными бумагами.

Именные облигации подлежат регистрации, их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами.

Кроме именных облигаций, могут быть облигации на предъявителя, которые специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

Для учета наличия и движения финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными долговыми ценными бумагами, предназначен субсчет 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Долговые ценные бумаги приходуются по фактической себестоимости приобретения, которая может быть выше или ниже её номинальной стоимости. К моменту погашения (выкупа) облигации её учетная стоимость должна соответствовать номинальной.

Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. Предприятия должны в учетной политике установить периодичность списания данной разницы (ежемесячно, разово или др.).

В этом случае на счетах делаются проводки:

-на сумму начисленного по ценным бумагам дохода - Д76 К91;

-на разницу между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью -Д91 К58.

Пример.

С расчетного счета перечислены 112 тыс. руб. за облигации с процентным доходом номинальной стоимостью 100 тыс. руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям - 18% годовых.

1. Перечислены деньги за облигации - Д60 К51 - 112 тыс. руб.

2. Получены облигации - Д58 К60 - 112 тыс. руб.

3. Начислены причитающиеся доходы по облигациям - Д76 К91 - 100тыс. руб. х 18% = 18 тыс. руб.

4. Списана разница между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью-Д91 К58 - 112 тыс. руб. - 100 тыс. руб. = 12 тыс. руб.

5. Списана номинальная стоимость облигаций при их погашении - Д91 К58 - 100 тыс. руб.

6. Отражена задолженность эмитента по погашенным облигациям по их номинальной стоимости - Д62 К91 — 100 тыс. руб.

7. Поступили деньги за погашенные облигации - Д51 К62 - 100 тыс. руб.

8. Получены доходы по облигациям - Д51 К76 - 18 тыс. руб.

 

Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и других долговых ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

В этом случае на счетах делаются проводки:

-на сумму начисленного по ценным бумагам дохода - Д76 К91;

-на разницу между затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью -Д58 К91.

Пример.

С расчетного счета перечислены 88 тыс. руб. за облигации с процентным доходом номинальной стоимостью 100 тыс. руб. Срок обращения облигаций - один год. Доход по облигациям - 18% годовых.

1. Перечислены деньги за облигации - Д60 К51 - 88 тыс. руб.

3. Получены облигации - Д58 К60 - 88 тыс. руб.

4. Начислены причитающиеся доходы по облигациям - Д76 К91 – 100 тыс. руб. х 18% = 18 тыс. руб.

5. Доначислена разница между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций - Д58 К91 - 100 тыс. руб. - 88 тыс. руб. = 12 тыс. руб.

6. Списана номинальная стоимость облигаций при их погашении - Д91 К58 - 100 тыс. руб.

7. Отражена задолженность эмитента по погашенным облигациям по их номинальной стоимости - Д62 К91 - 100 тыс. руб.

8. Поступили деньги за погашенные облигации - Д51 К62 - 100 тыс. руб.

9. Получены доходы по облигациям - Д51 К76 - 18 тыс. руб.

 

Доходом по дисконтным облигациям является только разница между их номинальной стоимостью и затратами на приобретение. Поэтому при отражении операций с такими ценными бумагами начисление процентных доходов не производится (нет проводки Д76 К91)

 

Пример.

С расчетного счета перечислены 88 тыс. руб. за облигации с дисконтным доходом номинальной стоимостью 100 тыс. руб. Срок обращения облигаций - один год.

1. Перечислены деньги за облигации - Д60 К51 - 88 тыс. руб.

2. Получены облигации - Д58 К60 - 88 тыс. руб.

3. Доначислена разница между номинальной стоимостью и затратами на приобретение облигаций - Д58 К91 - 100 тыс. руб. - 88 тыс. руб. = 12 тыс. руб.

4. Списана номинальная стоимость облигаций при их погашении - Д91 К58 - 100 тыс. руб.

5. Отражена задолженность эмитента по погашенным облигациям по их номинальной стоимости - Д62 К91 - 100 тыс. руб.

6. Поступили деньги за погашенные облигации - Д51 К62 - 100 тыс. руб.

6. Учет инвестиций в депозитные сертификаты.

Депозитный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя -держателя сертификата) или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале (отделении) этого банка.

Периодичность выплаты процентов по сертификату определяется банком в сертификате: ежемесячно или одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

Сертификаты могут быть только именными. Сертификаты выпускаются только в документарной форме и только в белорусских рублях.

Учет финансовых вложений в депозитные сертификаты ведется аналогично другим долговым ценным бумагам на субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги».

Для приобретения сертификата вкладчик размещает денежные средства в банк. Банк выдает вкладчику (или его представителю) сертификат, оформленный днем зачисления денежных средств на счет банка в полном объеме произведенного вклада,

-приобретен депозитный сертификат - Д58/2 К51;

-на расчетный счет зачислены периодически выплачиваемые банком проценты по сертификату — Д51 К91.

При погашении сертификата составляются записи:

-списана номинальная стоимость сертификата - Д91 К58/2;

-получена сумма вклада (депозита) вместе с причитающимися процентами — Д51 К91.

7. Учет предоставленных займов.

В соответствии со ст. 760 ГК РБ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных или иных займов предназначен субсчет 58/3 «Предоставленные займы».

В случае если предметом договора займа являются денежные средства, записи на счетах осуществляются на основании платежных поручений на перечисление денежных средств. Если предметом договора являются другие вещи, определенные родовыми признаками, записи для отражения этих операций производятся на основании первичных документов на выбытие материальных ценностей.

Если одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору займа является залог и предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю во владение, заложенное имущество в учете заимодавца должно учитываться на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Если одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору займа является поручительство, то его получение в обеспечение выполнения обязательств и платежей по договору займа должно учитываться у заимодавца на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности.

Корреспонденция счетов по учету предоставления займов:

-выдан заем денежными средствам - Д58/3 К51,52;

-выдан товарный заем - Д58/3 К 10,41,43;

-получено имущество в обеспечение обязательства по договору займа - Д002;

-отражено поручительство - Д008.

По окончании договора займа делаются записи:

-возврат заемных денежных средств и (или) имущества- Д 10,41,43,51 К58/3;

-возврат имущества залогодателю - К002;

-списание суммы поручительства - К008.

Предоставляемый заем может быть процентным и беспроцентным. Начисление причитающихся процентов по выданному займу отражается на счете 91 «Операционные доходы и расходы»:

-начислены проценты по договору займа - Д76 К91;

-получены проценты от заемщика - Д51 К76.