Приемы экспертного исследования операций с денежными средствами.

Кассовые операции связаны с налично-денежным оборотом. Судебно-бухгалтерская экспертиза кассовых операций производит­ся в том случае, когда ведется расследование по поводу хищения денежных средств на соответствующем предприятии, а также в тех случаях, когда следственные органы имеют прямые или косвенные улики о фальсификации денежных средств и подлогах в оформле­нии кассовых операций. При исследовании кассовых операций не­обходимо исходить из трех основополагающих условий: 1) экономической сущности; 2) правовой обоснованности; 3) бухгалтерской точности ведения кассовых операций. Экономическая сущность кассовых операций связана с движе­нием наличных денег и формами этого движения.

Как правило, по­ступление денег в кассу производится по следующим каналам: 1) из кассы; 2) в виде выручки за реализованные товары; 3) возврат подотчетных денег; 4) в виде платежей граждан наличными деньгами; 5) по правилам ведения кассовых операций народного хо­зяйства.

Другая сторона кассового оборота – выдача наличных денег. Основные каналы: 1) в виде инкассации или сдачи наличными в кассу банка или отделения связи; 2) в виде возврата излишней или неправильно полученной вы­ручки; 3) в виде подкрепления другим кассам; 4) выплата наличными деньгами гражданам в соответствии с правилами ведения кассовых операций.

Таким образом, наличный денежный оборот ограничен кана­лами движения, следовательно, экономическая сущность и назна­чение кассовых операций – это целевое обеспечение потребности налично-денежного обращения, связанного с денежным оборотом.

Первым шагом СБЭ является фиксация каналов налично-денежного оборота с учетом его функций.

Вторым шагом СБЭ кассовых операций является проверка их правовой обоснованности, которая определяется порядком оформ­ления поступления и расходования наличных денег. Этот порядок связан с каналами налично-денежного оборота каждого предприя­тия.

Таким образом, как приходные, так и расходные кассовые операции имеют строго целевое назначение, что находит соответ­ствующее документальное подтверждение. Отсутствие такого подтверждения означает нарушение действующих правил по проведе­нию кассовых операций, за которым может скрываться прямое хи­щение денег. В ходе СБЭ необходимо установить правильность бухгалтерских записей в учетных регистрах. При этом исследуется соответствие: кассовых оборотов, кассовых оборотов, остатков денег в кассе, бух­галтерских проводок к содержанию кассовых оборотов и проводок оборотов по корреспондирующим счетам.

Искажение кассовых операций, их отклонение от установлен­ных правил учета могут привести к уголовным преступлениям, ко­торые условно можно подразделить на два варианта присвоения денег: 1) при их поступлении в кассу; 2) при их выдаче из кассы.

В первом случае деньги не приходуются и не отражаются в кассовой книге, а во втором – расходуются и используются вопреки действующим положениям не по назначению с нарушением закона, поэтому в том и другом случаях возникают расхождения или несо­ответствия между входными и выходными данными денежных опе­раций.

Расхождение между реальным и требуемым оприходованием денег можно определить, обратившись к данным о расходовании материалов для нужд работников предприятий и оплате этих мате­риалов через кассу.

Вуалирование снятых с расчетного счета денег производится дебитованием вместо счета 50 других счетов, включая счета 26, 31,44.

Торговая выручка от реализации товаров неправомерно за­числяется через счет 57 "Переводы в пути", счет 44 "Издержки об­ращения", 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" и другие.

Максимальная частота всех нарушений и злоупотреблений, касающихся кассовых операций, приходится на следующие счета бухгалтерского учета: 50, 51, 57.

Другим уязвимым местом в кассовых операциях являются счета 70,71.