Студопедия — Типові проблеми відображення в обліку та звітності фінансових інвестицій
Студопедия Главная Случайная страница Обратная связь

Разделы: Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Типові проблеми відображення в обліку та звітності фінансових інвестицій






№ з/п Типові проблеми Рекомендації
  Порушення вимог ПБО 12 щодо класифікації фінансових інвестицій
1.1 Фінансові інвестиції в асоційовані, дочірні підприємства та у спільну діяльність не відносяться до тих, які обліковуються за методом участі у капіталі Згідно з ПБО 12 інвестиції в асоційовані (більше 25% участі), дочірні підприємства та у спільну діяльність (угода щодо спільного контролю) зазвичай обліковуються за методом участі. Виключенням є лише інвестиції щодо яких наявні умови, передбачені п.17 ПБО 12, а саме, якщо: а) фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання; б) асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців. Наміри придбання фінансових інвестицій виключно для перепродажу повинні визначатись у документах, які супроводжують операції з відповідними фінансовими інвестиціями. Визначити та змінити рішення щодо мети утримання інвестицій можуть лише уповноважені на це особи підприємства, що мають права укладати відповідні угоди. Тому у випадку, якщо наміри щодо продажу інвестицій не підкріплюються фактами укладання угод на продаж, або іншими документами чи розпорядчими рішеннями уповноважених на це осіб підприємства, аргументація щодо застосування п.17а ПБО 12 не є прийнятною Під умовами, передбаченими п.17 б., слід розуміти обставини, які є подіями надзвичайного стану або подібні до них: бойові дії, катастрофи та їх наслідки, банкрутство, блокування або арешт всіх рахунків підприємства на невизначений час тощо. При цьому невиплата дивідендів або певні труднощі у здійсненні контролю над об’єктом інвестування, при збереженні відповідної частки у підприємстві, самі по собі не є ще достатніми умовами для застосування п.17б ПБО 12. Якщо підприємством встановлено помилку у класифікації фінансових інвестицій її необхідно виправити з урахуванням необхідних змін в оцінці фінансових інвестицій на останню звітну дату (див. рекомендації до п.2 даної табл.). Якщо відсутні підстави для змін у оцінці таких фінансових інвестицій, а інвестиції обліковувались як довгострокові – виправлення можливе шляхом коригуючих записів між субрахунками. Наприклад таким чином: Дт 141 “Інвестиції пов‘язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” Кт 142 “Інші інвестиції пов‘язаним сторонам” або Кт 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам” Якщо зміни у оцінці таких фінансових інвестицій при виправленні необхідні – виправлення здійснюється шляхом коригування вступного сальдо рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” на початок року. Загальний вплив таких виправлень на Балансовий звіт звичайно полягатиме у збільшенні значень рядка 040, та зменшенні значень рядків 045 або 220 у активі, змінах показників рядків 320, 330, 350 у пасиві

 

    Продовження табл. 12
№ з/п Типові проблеми Рекомендації
  Порушення вимог ПБО 12 щодо оцінки фінансових інвестицій
2.1 Первісна оцінка фінансових інвестицій не враховує всіх витрат, пов’язаних з їх придбанням Досить часто первісна оцінка фінансових інвестицій здійснюється підприємствами без урахування витрат на сплату державного мита за укладення відповідних угод, комісійних фінансовим посередникам. Ці витрати, звичайно, є складовими собівартості придбання фінансових інвестицій. Як правило, такі витрати помилково відносяться підприємствами до витрат періоду, хоча їх безпосередній зв’язок із конкретними об’єктами фінансових інвестицій легко встановлюється. Такі випадки є прикладами порушень п.4 ПБО 12. Виправлення здійснюється на суми відповідних витрат, що не були включені до вартості інвестицій такими бухгалтерськими записами: 1. Якщо придбання інвестицій здійснено у році встановлення помилки – то сторнуванням або зворотнім записом за дебетом та кредитом відповідних рахунків: 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” 35 “Поточні фінансові інвестиції” 2. Якщо придбання інвестицій здійснено у попередніх звітних періодах: Дт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” Кт 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”, 35 “Поточні фінансові інвестиції” Загальний вплив таких виправлень на Баланс, звичайно, полягатиме у збільшенні значень рядків 040, 045 або 220 активу, рядка 350 у пасиві. Ці виправлення призводять також до визнання заниження на відповідну суму показника чистого прибутку (або завищення збитків) за рік, у якому здійснювалось первісне оприбуткування фінансових інвестицій (Звіт про фінансові результати – рядок 220 або 225). У випадку, якщо за правилами ПБО 12 оцінка на останню звітну дату знизилась у порівнянні із їх повною собівартістю – коригування повинні здійснюватись з урахуванням таких знижень на суму відповідних чистих змін у активах та капіталі
2.2 Фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні підприємства, у спільну діяльність не оцінюються на звітну дату за методом участі у капіталі Це є порушенням п.16 ПБО 12 за винятком тих випадків, коли фактично виконуються умови п.17 ПБО12 (див. рекомендації до п.1 даної табл.). Для здійснення правильної оцінки фінансових інвестицій за методом участі необхідно мати достовірну інформацію про результати діяльності об’єкта інвестування та його майновий стан (повну фінансову звітність за останній звітний рік). На підставі такої інформації здійснюються підрахунки участі підприємства у змінах капіталу об’єкта інвестування, які враховуються (залежно від того, які елементи капіталу об’єкта інвестування змінилися) на збільшення (зменшення): вартості інвестицій, нерозподіленого прибутку, додаткового капіталу. Виправлення цієї помилки в будь-якому випадку здійснюється шляхом коригування вступного сальдо нерозподіленого прибутку на початок року у сумі змін: 1. У разі зменшення вартості інвестицій за відповідними статтями: Дт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” Дт 42 “Додатковий капітал” Кт 141 “Інвестиції пов‘язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” 2. У разі збільшення вартості інвестицій за відповідними статтями: Дт 141 “Інвестиції пов‘язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі” Кт 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” Кт 42 "Додатковий капітал” Загальний вплив таких виправлень на Баланс, звичайно, полягатиме у відповідних змінах значень рядків 040 активу, рядків 320, 330, 350 у пасиві
    Продовження табл. 12
№ з/п Типові проблеми Рекомендації
  Проблеми оцінки прибутків (збитків) від операцій з дочірніми, асоційованими та спільними підприємствами
3.1 Дохід (збитки) від реалізації або придбання активів інвесторами за угодами з дочірніми, асоційованим та спільним підприємствами визнається повністю та одразу без урахування даних відносно подальшого руху відповідних активів Такі факти свідчать про наявність порушення вимог пп. 13, 14 ПБО 12, що вимагає здійснювати визначення величини визнаних прибутків (збитків) від операцій з продажу (передачі) активів між такими суб’єктами залежно від подальшого руху або амортизації відповідних активів. За угодами продажу сума, яка припадатиме на долю інвестора у прибутках (збитках) від продажу активів щодо зазначених угод підлягатиме коригуванню пропорційно балансовій вартості таких активів на балансі об’єкта інвестування
3.2 Дохід (збитки) від реалізації або придбання активів інвесторами за угодами з дочірніми, асоційованим та спільним підприємствами визнається повністю та одразу без урахування даних відносно подальшого руху відповідних активів За угодами придбання – сума, яка припадатиме на долю інвестора у прибутках (збитках) від придбання активів щодо зазначених угод, підлягатиме коригуванню пропорційно балансовій вартості таких активів на балансі інвестора. У таких випадках, якщо помилку встановлено в році здійснення операцій – робиться сторнування або зворотні записи: 1. При купівлі(продажу) зі збитком на суму участі у збитках: Дт відповідних рахунків 9 класу Кт відповідних рахунків активів: (сторно) Дт 39 “Витрати майбутніх періодів” Кт відповідних рахунків активів: на суму участі 2. При купівлі (продажу) з прибутком на суму участі у прибутках: Дт відповідних рахунків активів Кт відповідних рахунків 7 класу: (сторно) Дт відповідних рахунків активів Кт 69 “Доходи майбутніх періодів”: на суму участі Якщо помилку встановлено у наступному після здійснення операцій періоді – виправлення здійснюються шляхом коригування вступного сальдо нерозподіленого прибутку на суму участі: 1. При збитках: Дт 39 “Витрати майбутніх періодів” Кт 44 “Нерозподілені прибутки” 2. За наявності прибутків: Дт 44 “Нерозподілені (непокриті збитки)” Кт 69 ”Доходи майбутніх періодів” Такі виправлення, як правило, призведуть: При збитках: У балансовому звіті виправлення призведуть до збільшення значень рядка 270 активу, рядка 350 пасиву; у Звіті про фінансові результати до зменшення за відповідними статями витрат, збільшення значення рядка 220 або зменшення рядка 225 За наявності прибутків: У балансовому звіті виправлення призведуть до збільшення значень рядка 630, зменшення рядка 350 у пасиві; у Звіті про фінансові результати до зменшення за відповідними статями доходів, зменшення значення рядка 220 або збільшення рядка 225
           

 


[1] Згідно з ПБО 19 “Об’єднання підприємств”, справедлива вартість цінних паперів – це поточна ринкова вартість, яка визначається на фондовому ринку, а за відсутності такої оцінки – експертна оцінка.

 

[2] У додатку до ПБО 19 наведені приклади визначення справедливої вартості різних видів активів.

 

[3] Сума даної графи визначається як добуток вартості інвестиції на попередню дату (графа 5) та розрахованої ефективної ставки відсотка (13,1579 %). 118 421 = 900 000 х 13,1579%

 

[4] Сума даної графи визначається додаванням вартості інвестиції на попередню дату та суми амортизації дисконту за звітний період (графа 4). 918 421 = 900 000 + 18 421

 

[5] У даному випадку за останній рік сума відсотка за ефективною ставкою та сума амортизації дисконту визначається таким чином, щоб балансова вартість інвестиції на дату погашення дорівнювала номінальній вартості.

 

[6] Сума даної графи визначається як добуток вартості інвестиції на попередню дату (графа 5) та розрахованої ефективної ставки відсотка (11,48 %).

 

[7] Сума даної графи визначається як різниця між вартістю інвестиції на попередню дату та сумою амортизації премії за звітний період (графа 4).

 

[8] У даному випадку за останній рік сума відсотка за ефективною ставкою та сума амортизації премії визначається таким чином, щоб балансова вартість інвестиції на дату погашення дорівнювала номінальній вартості.

 

[9] Рахунок 422 кредитується в тому випадку, якщо зміна величини власного капіталу об’єкта інвестування виникла внаслідок розміщення (викупу) акцій (часток), що привело до виникнення емісійного доходу об’єкта інвестування.

 

[10] Рахунок 422 дебетується в тому випадку, якщо зміна величини власного капіталу об’єкта інвестування виникла внаслідок розміщення (викупу) акцій (часток), що призвело до зменшення емісійного доходу об’єкта інвестування.

 

[11] Контрольний учасник – це сторона, яка є учасником спільного підприємства і здійснює спільний контроль за цим спільним підприємством відповідно до угоди про ведення спільної діяльності.

 







Дата добавления: 2015-09-04; просмотров: 341. Нарушение авторских прав; Мы поможем в написании вашей работы!



Шрифт зодчего Шрифт зодчего состоит из прописных (заглавных), строчных букв и цифр...

Картограммы и картодиаграммы Картограммы и картодиаграммы применяются для изображения географической характеристики изучаемых явлений...

Практические расчеты на срез и смятие При изучении темы обратите внимание на основные расчетные предпосылки и условности расчета...

Функция спроса населения на данный товар Функция спроса населения на данный товар: Qd=7-Р. Функция предложения: Qs= -5+2Р,где...

Гносеологический оптимизм, скептицизм, агностицизм.разновидности агностицизма Позицию Агностицизм защищает и критический реализм. Один из главных представителей этого направления...

Функциональные обязанности медсестры отделения реанимации · Медсестра отделения реанимации обязана осуществлять лечебно-профилактический и гигиенический уход за пациентами...

Определение трудоемкости работ и затрат машинного времени На основании ведомости объемов работ по объекту и норм времени ГЭСН составляется ведомость подсчёта трудоёмкости, затрат машинного времени, потребности в конструкциях, изделиях и материалах (табл...

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ САМОВОСПИТАНИЕ И САМООБРАЗОВАНИЕ ПЕДАГОГА Воспитывать сегодня подрастающее поколение на со­временном уровне требований общества нельзя без по­стоянного обновления и обогащения своего профессио­нального педагогического потенциала...

Эффективность управления. Общие понятия о сущности и критериях эффективности. Эффективность управления – это экономическая категория, отражающая вклад управленческой деятельности в конечный результат работы организации...

Мотивационная сфера личности, ее структура. Потребности и мотивы. Потребности и мотивы, их роль в организации деятельности...

Studopedia.info - Студопедия - 2014-2024 год . (0.011 сек.) русская версия | украинская версия