Порядок исчисления и уплаты налога. С 1 января 2013 года система налогообложения в виде ЕНВД применяется организациями и индивидуальными предпринимателями

С 1 января 2013 года система налогообложения в виде ЕНВД применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют определенные виды предпринимательской деятельности, поименованные в главе 26.3 НК РФ, добровольно^*.

Статьей 346.26 НК РФ установлено, что на территории конкретного муниципального района, городского округа или в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге эта система налогообложения действует в том случае, если представительные (законодательные) органы местного самоуправления приняли соответствующие нормативные акты. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются виды предпринимательской деятельности, по которым применяется ЕНВД, а также значение корректирующего коэффициента К₂, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы и т. д. (ст. 346.27 НК РФ).

Если организация осуществляет на территории муниципального района, городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга виды деятельности, поименованные в соответствующих решениях представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга, она может применять единый налог на вмененный доход.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяеться налогоплательщиками – организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими следующие виды предпринимательской деятельности:

1. оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2. оказание ветеринарных услуг;
3. оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
4. оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспорта на платных стоянках (за исключением штрафных стоянок);
5. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6. розничную торговлю, осуществляемую:
   – через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;
   – через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. При этом в отдельный вид деятельности, подпадающий под налогообложение единым вмененным налогом, выделена реализация товаров через торговые автоматы;
7. оказание услуг общественного питания:
   – при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания;
   – через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
8. распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
9. размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
10. оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;
11. оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
12. оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

ЕНВД не применяется в отношении указанных видов деятельности, если они осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также если они осуществляются налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса.

Не относится к розничной торговле, облагаемой ЕНВД, торговля:

• подакцизными товарами, указанными в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 НК РФ (автомобилями легковыми и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 150 л. с., автомобильным бензином, дизельным топливом, моторными маслами для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонным бензином);
• продуктами питания и напитками, в том числе алкогольными, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них в барах, ресторанах, кафе и других объектах общественного питания;
• газом;
• грузовыми и специальными автомобилями, прицепами, полуприцепами, прицепами-роспусками, автобусами любых типов;
• товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
• продукцией собственного производства (изготовления).

Обратите внимание: если организация или индивидуальный предприниматель перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД в отношении определенных видов деятельности этих налогоплательщиков не уплачивается. К таким видам деятельности относится розничная торговля, а также оказание услуг общественного питания. Указанные виды деятельности не подпадают под ЕНВД при условии, что организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельхозпродукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из собственного сырья.

Муниципальные и городские власти вправе вводить ЕНВД лишь для тех видов деятельности, которые перечислены в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса. Этот перечень можно сократить, но пополнить его новыми видами деятельности нельзя.

Уплата ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей заменяет уплату налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Кроме того, организации, применяющие ЕНВД, не платят налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели – налог на доходы физических лиц. Организации и предприниматели освобождаются от указанных налогов только в рамках деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Следует уточнить, что плательщики единого налога освобождаются от уплаты НДС в отношении внутренних операций, но платят данный налог при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Плательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Они также уплачивают взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных статьей 24 НК РФ. Им также следует соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 346.26 НК РФ).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

В отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и других видов деятельности, по которым налоги исчисляются в соответствии с общим или иными режимами налогообложения, налогоплательщикам следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Распределение общих расходов производится пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида осуществляемой деятельности, в общем объеме доходов.

Под объектом налогообложения понимается вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Это потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение этого дохода, и используется для исчисления единого налога по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Для ее расчета применяются установленные значения базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя, а также значения корректирующих коэффициентов К₁ и К₂ (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

Базовая доходность – условный месячный доход в стоимостном выражении на единицу определенного физического показателя.

Физический показатель – значение сопоставимых условий по определенному виду предпринимательской деятельности.

Величина физического показателя может измениться в связи с расширением бизнеса. В этом случае налогоплательщик при исчислении сумм налога учитывает изменение физического показателя с месяца, в котором произошло данное изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Для каждого вида предпринимательской деятельности, облагаемого ЕНВД, установлена определенная величина базовой доходности. Она не может изменяться на местном уровне (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К₁ и К₂.

К₁ – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.

Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 31.10.2012 № 707 коэффициент-дефлятор К₁ на 2013 год равен 1,569.

К₂ – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность таких особенностей ведения предпринимательской деятельности, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину дохода, площадь информационного поля электронных табло и прочие особенности. Значения корректирующего коэффициента К₂ определяются представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга не менее чем на календарный год. Они могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно в зависимости от вида деятельности. Если соответствующие изменения в нормативные акты не внесены, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента К₂, действовавшие в предыдущем календарном году.

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Ставка единого налога составляет 15% от величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, самостоятельно.

Сроки уплаты единого налога установлены в пункте 1 статьи 346.32 НК РФ. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. То есть за I квартал – не позднее 25 апреля, за II квартал – не позднее 25 июля, за III квартал – не позднее 25 октября и за IV квартал – не позднее 25 января следующего года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками на суммы:

• уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за работников, занятых в сферах деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход;
• выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств налогоплательщика;
• платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности.

Индивидуальные предприниматели уменьшают единый налог на вмененный доход на страховые взносы, уплаченные за свое страхование исходя из стоимости страхового года (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Общая сумма указанных выплат уменьшает сумму единого налога на вмененный доход не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу суммы указанных страховых взносов за последний месяц налогового периода, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший период, представив в налоговый орган уточненную декларацию в установленном порядке.

________________________
^* Глава 26.3 НК РФ введена в действие Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ.
________________________