Акцизы (понятие и элементы налога).

Акцизы — федеральные налоги, взимаемые в соответствии с главой 22 НК, относятся к группе налогов на потребление (косвенных налогов). Налогоплательщиками признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (п. 1 ст. 187 НК). Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1. как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены специфические ставки;

2. как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК (цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения), без учета акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки;

3. как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда (п. 2 ст. 187 НК).

Налоговая база определяется как объем или стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров:

• при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров;
• при продаже подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
• при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств — участников Таможенного союза без таможенного оформления при наличии соглашений о едином таможенном пространстве (п. 3 ст. 187 НК).

Налоговая база акцизов увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, дата реализации которых определяется как день оплаты указанных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Если налогоплательщик ведет раздельный учет операций по производству и реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) подакцизных товаров, операции по реализации которых облагаются акцизом по разным налоговым ставкам, налоговые базы определяются отдельно по операциям, облагаемым акцизом по одинаковым налоговым ставкам. При этом суммы увеличения налоговой базы в зависимости от применяемых налоговых адвалорных ставок включаются в соответствующие налоговые базы.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации (передачи) подакцизных товаров. При этом суммы увеличения налоговой базы включаются в эту единую налоговую базу (ст. 190 НК).

Налоговый период для налогоплательщиков (кроме перемещающих товары через таможенную границу РФ) устанавливается как каждый календарный месяц