Синтетический учет наличия и движения основных средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация основных средств» (пассивный); 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный). Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), до 1 января 2000 г. оформлялось следующей бухгалтерской записью:
Д-т счета 01 «Основные средства» К-т счета 75 «Расчеты с учредителями»
С 1 января 2000 г. сумма дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями: Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета 75 «Расчеты с учредителями» К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, до 1 января 2000 г. отражали по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета «Добавочный капитал» (по основным средствам производственного назначения) и счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (по основным средствам непроизводственного назначения), а с 1 января 2000 г. — по дебету счета 01 и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» в составе внереализационных доходов. При этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно было отражать на финансовых результатах двумя способами: 1) в момент принятия основных средств к учету в первоначальной стоимости; 2) по мере начисления амортизации по принятым основным средствам. При первом способе безвозмездно принятые основные средства оформляются двумя бухгалтерскими записями: Д-т счета 08 «Капитальные вложения» К-т счета 80 «Прибыли и убытки» - на первоначальную стоимость. Первоначальная стоимость безвозмездно принятых основных средств складывается из их рыночной стоимости, расходов по доставке и регистрации объектов и др. При втором способе по безвозмездно принятым основным средствам составляют следующие бухгалтерские записи: Д-т счета 08 «Капитальные вложения» К-т счета 83 «Доходы будущих периодов» - на первоначальную стоимость Д-т счета 01 «Основные средства» К-т счета 08 «Капитальные вложения» - на первоначальную стоимость Д-т счетов учета затрат (25, 26, 44 и др.) К-т счета 02 «Износ основных средств» - на сумму начисленной амортизации Д-т счета 83 «Доходы будущих периодов» К-т счета 80 «Прибыли и убытки» В соответствии с новым Планом счетов безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи: Д-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т счета «Доходы будущих периодов» и др. счетов - на первоначальную стоимость Д-т счета 01 «Основные средства» К-т счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость Д-т счетов учета затрат (25, 26 и др.) К-т счета 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизации Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов» К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту — все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.). Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Бухгалтерские записи по списанию основных средств: Д-т счета 02 «Амортизация основных средств» К-т счета 01 «Основные средства» - на сумму амортизации объекта Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы К-т счета 01 «Основные средства» - на сумму амортизации объекта Д-т счета.91 «Прочие доходы и расходы» К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на расходы по демонтажу объекта К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т других счетов Д-т счета 10 «Материалы» К-т счета 99 «Прочие доходы и расходы» - на стоимость полученных от списания объекта материалов Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» К-т счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от списания объекта Д-т счета 99 «Прибыли и убытки» К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму убытка от списания объекта. При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и др. При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам — с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91с кредита соответствующих счетов. Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом, если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58. Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций и по договору простого товарищества, можно составить одну запись: Д-т счета 58 — на согласованную стоимость К-т счета 01 — на остаточную стоимость К-т счета 91 — на превышение согласованной стоимости над остаточной; Д-т счета 91 — на превышение остаточной стоимости над согласованной. По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым — по дебету счета 91 и кредиту счета 99. Выявленные по инвентаризации ^неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов). Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
|
