Студопедия — Пико швом «навивкой».
Студопедия Главная Случайная страница Обратная связь

Разделы: Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Пико швом «навивкой».

 

  Ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности бирж Статья 3 аудиторской деятельности» «Об
  и т.д. и т.д.  
Инвесторы (учредите­ли) Ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций с иностранными инвестициями Статья 3 аудиторской деятельности» «Об
и т.д. и т.д. и т.д.  
 

Кроме того, различают сопутствующие услуги, совместимые с проведением аудита у данного заказчика, к которым можно отнести услуги:

• по оценке стоимости предприятия как имущественного комплекса, а также иного имущества;

• постановке бухгалтерского и (или) налогового учета;

• составлению деклараций о доходах и имуществе;

• анализу финансовой и хозяйственной деятельности и др.

2. Основные этапы аудита

Основные этапы проведения аудита (см. слайд 7):

1. Подготовка к проведению

2. Разработка общей стратегии и плана аудита

3. Заключение договора оказания аудиторских услуг

4. Сбор и получение аудиторских доказательств

5. Контроль качества аудита

6. Подготовка аудиторской документации и составление аудиторского заключения

Во многих случаях на этапе подготовки к проведению аудита до заключения договора оказания аудиторских услуг готовится письменное обращение заказчика аудиторских услуг в аудиторскую организацию с предложением о проведении аудиторской проверки. В таком обращении (оферте) потенциальный клиент, как правило, приводит исчерпывающую информацию о себе: полное наименование, юридический и фактический адрес, виды деятельности и др.

В ответ на письменное предложение о проведении аудита, аудиторская организация часто предлагает потенциальному клиенту заполнить преддоговорной тест-запрос (дополнительную информацию для определения параметров аудита), который может содержать дополнительные вопросы и нюансы, не отраженные заказчиком в оферте. Такие вопросы могут, например, касаться используемого заказчиком финансово-экономического программного обеспечения для планирования, бюджетирования, организации системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, текучести кадров в бухгалтерии, результатов предшествующих проверок и т.п.

Также в процессе подготовки и до заключения договора оказания аудиторских услуг аудиторская организация должна:

• убедиться в том, что сохраняет независимость по отношению к аудируемому лицу и (или) заказчику аудита и способна принять аудиторское задание;

• обсудить с заказчиком объект и цель аудита, а также этапы его проведения;

• получить с согласия аудируемого лица информацию, которая необходима для понимания его финансовой и хозяйственной деятельности и оказывает влияние на данные его бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• оценить возможность проведения аудита у данного аудируемого лица и по результатам такой оценки принять решение о его проведении либо обоснованно отказаться.

Следующий этап - разработка общей стратегии аудита, определяющей его объем, сроки проведения и направления работы, а также указания по разработке детального плана аудита. Далее подготавливается план аудита - составляемый аудиторской организацией документ, содержащий описание характера, сроков и объемов аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств достоверности проверяемой информации, соответствия законодательству финансово-хозяйственных операций, совершаемых аудируемым лицом, а также снижения аудиторского риска до приемлемого уровня.

По результатам изучения и оценки полученной информации, аудиторская организация может направить потенциальному заказчику письмо-обязательство аудитора перед клиентом (или иной аналогичный по смыслу документ), подтверждающее готовность аудиторской организации к проведению аудита, понимание ей поставленных заказчиком задач и степени ответственности перед клиентом.

На следующем этапе заключается договор оказания аудиторских услуг, в котором в соответствии с Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», требованиями Гражданского кодекса Республики Беларусь и правилами аудиторской деятельности содержатся такие обязательные условия, как:

• предмет договора;

• сроки выполнения аудиторских услуг;

• стоимость оказываемых аудиторских услуг и т.д.

Далее аудиторская организация приступает непосредственно к проведению аудита в соответствии с общей стратегией и планом, т.е. выполняет сбор и получение аудиторских доказательств. При этом наряду с описанными выше (см. Тема 2), аудиторы применяют специальные способы и приемы документального и фактического контроля (процедуры), такие как, например, аудиторская выборка, процедура оценки рисков, специфические аналитические процедуры и т.п.

Для обеспечения высокого качества аудиторских услуг полученные в ходе аудита данные должны контролироваться соответствующими специалистами в соответствии с требованиями системы внутреннего контроля качества аудита. Данная система представляет собой совокупность организационных мер и процедур, разработанных аудиторской организацией для обеспечения соответствия проводимых аудиторами проверок нормативным правовым актам, регламентирующим аудиторскую деятельность в Республике Беларусь. Контроль качества со стороны аудиторской организации обеспечивается такими действиями, как обсуждением и проверкой обоснованности общей стратегии и плана аудита у конкретного аудируемого лица, проверкой соблюдения профессионально-этических аудиторских принципов при проведении проверок, ротацией аудиторов, проверяющих постоянных клиентов организации и др.

В процессе проведения аудита специалисты получают либо составляют документы для обеспечения доказательств, на которых основывается аудиторское заключение. Такие документы называются рабочей документацией аудитора и к ней относятся: выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касающиеся вопросов аудита; копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам аудита; объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства проверяемого субъекта предпринимательской деятельности; результаты анализа основных показателей и тенденций развития организации и т.п. Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами по ним должны быть непременно отражены в рабочей документации. Аудиторская организация должна своевременно, но не позднее 60 дней с даты подписания аудиторского заключения закончить составление рабочей документации. После завершения аудита рабочая документация храниться в архиве аудиторской организации в течение 5 лет.

Завершается аудит подготовкой аудиторского заключения, процедура составления которого подробно рассмотрена ниже (см. Тема 5).

3. Методика сбора и получения аудиторских доказательств

Аудиторское мнение должно основываться на полученных в процессе проверки аудиторских доказательствах.

Аудиторские доказательства - вся информация, используемая аудитором при формировании выводов, на которых строится аудиторское мнение, включая информацию, содер­жащуюся в учетных записях, на основе которых составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, а также иную информацию.

Важнейшим способом сбора аудиторских доказательств является аудиторская выборка.

Аудиторская выборка - это способ проведения аудита, при котором документация бухгалтерского учета аудируемого лица проверяется не сплошным порядком, а выборочно.

При формировании аудиторского мнения аудитор, как правило, не проверяет весь объем имеющейся информации, так как выводы в отношении остатка по счету, группы операций или процедуры внутреннего контроля могут формулироваться исходя из профессионального суждения аудитора или процедур выборки, основанных на статистических методах.

Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100 % объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо по счетам, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, исходя из которых формируется мнение о всей проверяемой совокупности.

Важнейшим требованием к составлению выборки, является обеспечение ее репрезентативности, т.е. представительности.

Репрезентативность (представительность) выборки в аудите предопределяет возможность сделать на ее основе правильные выводы по всей проверяемой совокупности. Все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Аудиторские доказательства, основанные на информации из аудиторской выборки, собираются с помощью аудиторских процедур.

Аудиторская процедура - определенный порядок и последовательность действий аудитора, направленных на получение аудиторских доказательств.

Таким образом, аудиторские доказательства можно получить посредством выполнения определенных аудиторских процедур в отношении учетных записей, содержащихся в учетных регистрах и составленных на основании первичных учетных документов, рабочих расчетов, справок, записей, результатов сверок и других бухгалтерских документов.

Часть аудиторских процедур по сути аналогична способам и приемам документального и фактического контроля, описанным выше (см. Тема 2), другая - специфична.

Аудиторские процедуры можно классифицировать на (см. слайд 8):

1. В зависимости от объекта:

1.1. Процедура оценки рисков;

1.2. Тесты средств контроля

1.3. Процедуры проверки по существу

2. В зависимости от приемов и способов:

2.1. Инспектирование учетных записей и документов;

2.2. Инспектирование материальных активов;

2.3. Наблюдение;

2.4. Запрос;

2.5. Подтверждение;

2.6. Пересчет;

2.7. Повторное выполнение;

2.8. Аналитические процедуры.

Процедуры оценки рисков проводятся для достижения понимания деятельности аудируемого лица и его среды, включая систему внутреннего контроля, с целью оценки рисков существенного искажения информации на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и на уровне предпосылок ее подготовки.

Тесты средств контроля позволяют установить эффективность функционирования средств контроля по предотвращению или выявлению и устранению существенных искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процедуры проверки по существу выполняются для выявления существенных искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Они включают детальное тестирование групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации, а также аналитические процедуры.

Инспектирование учетных записей и документов - прием документального контроля, состоящий в проверке записей и документов, созданных внутри либо вне аудируемого лица на бумажных, электронных или других носителях информации.

Инспектирование материальных активов - прием фактического контроля, заключающийся в проверке физического наличия материальных активов.

Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами.

Запрос направляется с целью поиска финансовой и нефинансовой информации (например, запрос о курсе иностранной валюты на определенную дату). Его адресатом являются осведомленные лица в пределах или за пределами аудируемого лица.

Подтверждение - процесс получения напрямую от третьих лиц информации или сведений о существующих обстоятельствах (например, подтверждение учреждением банка данных выписки с расчетного счета организации). У этой процедуры есть общие черты с запросом.

Пересчет - аудиторская процедура, аналогичная приему документального контроля «арифметическая проверка».

Повторное выполнение представляет собой независимое выполнение аудитором процедур или контрольных действий, которые ранее производились руководством или специалистами аудируемого лица в рамках системы внутреннего контроля.

Аналитические процедуры включают оценку финансовой информации посредством изучения вероятных взаимосвязей как финансовых, так и нефинансовых данных. Аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений, которые не согласуются с другой уместной информацией или значительно отличаются от прогнозных значений. К ним можно отнести:

• сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности с плановыми (сметными) показателями аудируемого лица;

• сопоставление фактических показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности за различные периоды;

• сопоставление показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности со среднеотраслевыми данными и др.

4. Аудиторский риск и существенность

В процессе аудита объективно существует вероятность допущения аудитором неточностей и ошибок. Причинами могут быть: слишком большой объем финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, недостаточная профессиональная подготовка аудитора, неверное понимание сути некоторых нестандартных операций и др. Иначе говоря, проведение аудита всегда сопровождается определенным риском.

Под аудиторским риском понимают вероятность того, что аудитор сделает ошибочное заключение о достоверности финансовой отчетности.

Аудиторский риск находится в прямой зависимости от риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и риска необнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности - вероятность того, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица было допущено существенное искажение информации до начала проведения аудита.

Риск необнаружения существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности

- вероятность того, что аудиторская организация не обнаружит искажений информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, которые являются существенными по отдельности или в совокупности с другими искажениями.

Таким образом, аудиторский риск является своеобразным критерием качества работы аудиторской организации. В основе его оценки лежит профессиональное суждение аудитора. Мировая практика показывает, что допустимое значение аудиторского риска не должно превышать 5 % (т.е. пять из ста подписанных аудиторской организацией заключений неверны по спорным вопросам).

Показатели риска существенного искажения и риска необнаружения оцениваются не только в зависимости от суждения аудиторской организации, но и на основе собранной информации. Оценка рисков может проводиться в количественном выражении, например в процентах (от 0 до 100 %), или в качественном - с использованием не менее трех градаций: высокий, средний, низкий риск. При этом любая оценка рисков аудитором является результатом профессионального сужде­ния, а не точным измерением величины этих рисков.

В качестве основы методологии и инструмента планирования аудита помимо аудиторского риска используется понятие существенности.

Существенность в аудите - обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Уровень существенности - совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании этой отчетности.

Установление уровня существенности позволяет аудитору не проверять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в полном объеме и оценивать нарушения с абсолютной степенью точности. Для получения необходимых аудиторских доказательств достаточно проверить некоторый объем первичных документов и бухгалтерских регистров за изучаемый период (в соответствии с проведенной выборкой), что позволит выразить аудиторское мнение о достоверности отчетности во всех ее существенных аспектах.

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, какие способы и приемы аудита использовать, возможен ли выборочный способ проверки, какие аналитические процедуры проводить с целью сокращения риска необнаружения до приемлемого уровня. На основании установленного уровня существенности определяется размер допустимой ошибки в отчетности.

Определение уровня существенности происходит в два этапа.

1. Выбираются показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемого лица, для которых необходимо установить уровень существенности (базовые показатели). Уровень существенности рассчитывается в денежных единицах, в которых ведется бухгалтерский учет и составляется отчетность. В зависимости от способов расчета уровня существенности выбирается категория базовых по­казателей:

• числовые значения остатков на счетах бухгалтерского учета;

• числовые значения статей баланса;

• показатели бухгалтерской отчетности.

В качестве базы для расчета уровня существенности применяется либо одна из трех групп показателей, либо две, либо три группы одновременно. В каждом конкретном случае выбор счетов, статей и показателей зависит от качественных и количественных характеристик бухгалтерской информации. При этом могут использоваться как итоговые, так и усредненные показатели текущего года, а также значения финансовых показателей предшествующих лет, но с учетом динамики их изменения.

2. Устанавливается уровень существенности для каждого из базовых показателей или единый уровень существенности в целом для бухгалтерской (финансовой) отчетности. Величины могут быть абсолютными и относительными.

Абсолютная величина определяется как размер допустимой ошибки в установленной сумме, которая, по мнению аудитора, существенна вне зависимости от других обстоятельств.

Относительная величина устанавливается в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудиторской организацией при разработке плана аудита в целях выявления существенных с количественной и качественной точки зрения искажений.

При определении количественной стороны существенности аудиторская организация должна оценить, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности.

При определении качественной стороны существенности аудиторская организация должна определить, имеют ли существенный характер отмеченные в ходе аудита несоответствия порядка совершения аудируемым лицом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательства Республики Беларусь.

Определение количественного значения уровня существенности возможно тремя методами.

1- й метод: устанавливается единое значение уровня существенности для всех показателей отчетности в виде определенного процента предельно допустимой ошибки.

2- й метод: устанавливается несколько значений уровней существенности. При этом для разных показателей в зависимости от их актуальности и важности по отношению к проверяемой бухгалтерской отчетности выбирается относительная величина существенности в виде конкретного процента или процентного ряда.

3- й метод: рассчитывается среднеарифметическое значение показателей, определяемых на основании установленных аудитором процентных долей от выбранных базовых показателей.

С существенностью в аудите тесно связан аудиторский риск, но зависимость между ними обратная: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

5. Обязанности, права и ответственность аудиторов и заказчиков

Аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели при проведении аудита имеют право:

• самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

• проверять у аудируемого лица регистры бухгалтерского и налогового учета, счета и другую документацию о финансовой и хозяйственной деятельности, активы и обязательства, фактическое наличие денежных средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бухгалтерского учета и бухгалтерской (финан­совой) отчетности;

• получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг;

• привлекать на договорной основе в соответствии с законодательством при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, требующих специальных знаний, лиц, имеющих соответствующую специальность, в случае, если в штатном расписании аудиторской организации отсутствуют специалисты такого профиля;

• получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и (или) письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг и др.

Наряду с приведенным установлены обязанности аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей:

• выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности (оказании сопутствующих аудиту услуг);

• вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;

• качественно проводить аудит и (или) оказывать сопутствующие аудиту услуги;

• сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита;

• обеспечивать сохранность полученных документов и др.

Аудируемое лицо, заказчик самостоятельно выбирают аудиторскую организацию или аудитора - индивидуального предпринимателя для оказания аудиторских услуг, если иное не предусмотрено законодательством.

Аудируемое лицо, заказчик имеют право:

• получать от аудиторской организации и (или) аудитора информацию об актах законодательства, на которых основываются их замечания и выводы;

• отказаться от услуг, оказываемых аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем, в случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения ими своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора;

• сообщать о допущенных аудиторской организацией и (или) аудитором нарушениях законодательства об аудиторской деятельности и (или) условий договора оказания аудиторских услуг в Министерство финансов Республики Беларусь, Национальный банк Республики Беларусь и др. органы и т.д

Аудируемое лицо, заказчик обязаны:

• создавать аудитору условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять ему все необходимые документы;

• давать по запросам аудитора разъяснения в устной и (или) письменной форме;

• своевременно устранять выявленные аудитором нарушения законодательства, порядка ведения бухгалтерского учета и (или) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и т.д

Тема 5. СИСТЕМАТИЗАЦИЯ, документальное оформление и РЕАЛИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ АУДИТА

Цель: дать понятие о документальном оформлении результатов аудита, видах аудиторских заключений.

Вопросы:

1. Форма, содержание и порядок составления аудиторского заключения

2. Понятие и виды аудиторских заключений

3. Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения

аудита

4. Отчет (аудиторское заключение) по специальному аудиторскому заданию

5. Отчетность о результатах работы аудиторских организаций

1. Форма, содержание и порядок составления аудиторского заключения

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

Аудиторское заключение - это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности




<== предыдущая лекция | следующая лекция ==>
Координация контрольной деятельности в Республике Беларусь | Детство. Бриду обвиваем петельным швом на 2/3 ее длины, затем возвращаем нитку назад, закрепляем ее около седьмого или восьмого стежка (счет ведем от последнего

Дата добавления: 2015-10-01; просмотров: 280. Нарушение авторских прав; Мы поможем в написании вашей работы!



Композиция из абстрактных геометрических фигур Данная композиция состоит из линий, штриховки, абстрактных геометрических форм...

Важнейшие способы обработки и анализа рядов динамики Не во всех случаях эмпирические данные рядов динамики позволяют определить тенденцию изменения явления во времени...

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ МЕХАНИКА Статика является частью теоретической механики, изучающей условия, при ко­торых тело находится под действием заданной системы сил...

Теория усилителей. Схема Основная масса современных аналоговых и аналого-цифровых электронных устройств выполняется на специализированных микросхемах...

Меры безопасности при обращении с оружием и боеприпасами 64. Получение (сдача) оружия и боеприпасов для проведения стрельб осуществляется в установленном порядке[1]. 65. Безопасность при проведении стрельб обеспечивается...

Весы настольные циферблатные Весы настольные циферблатные РН-10Ц13 (рис.3.1) выпускаются с наибольшими пределами взвешивания 2...

Хронометражно-табличная методика определения суточного расхода энергии студента Цель: познакомиться с хронометражно-табличным методом опреде­ления суточного расхода энергии...

Толкование Конституции Российской Федерации: виды, способы, юридическое значение Толкование права – это специальный вид юридической деятельности по раскрытию смыслового содержания правовых норм, необходимый в процессе как законотворчества, так и реализации права...

Значення творчості Г.Сковороди для розвитку української культури Важливий внесок в історію всієї духовної культури українського народу та її барокової літературно-філософської традиції зробив, зокрема, Григорій Савич Сковорода (1722—1794 pp...

Постинъекционные осложнения, оказать необходимую помощь пациенту I.ОСЛОЖНЕНИЕ: Инфильтрат (уплотнение). II.ПРИЗНАКИ ОСЛОЖНЕНИЯ: Уплотнение...

Studopedia.info - Студопедия - 2014-2024 год . (0.013 сек.) русская версия | украинская версия