Складання і подання фінансових звітів
Бухгалтерський облік базується на певних правилах. Ці правила визначені в Україні національними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (надалі П(С)БО), в основу яких покладені Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО). І П(С)БО, і МСБО більш справедливо було би назвати стандартами не бухгалтерського обліку, а стандартами фінансової звітності, оскільки в них розглядаються питання щодо фінансової звітності, її якісні характеристики та принципи побудови. Фінансова звітність повністю базується на даних бухгалтерського обліку. Для того, щоб скласти фінансовий звіт на підставі даних бухгалтерського обліку, необхідно, щоб ці дані відповідали тим характеристикам, які пред'являються до фінансових звітів. В МСБО і в Концептуальних основах складання та подання звітності2 розглядаються основні принципи бухгалтерського обліку та фінансових звітів, зокрема базові припущення звітності і бухгалтерського обліку, зміст облікової політики, якісні характеристики фінансових звітів. _____________________________ 1 На даному етапі вивчення основ бухгалтерського обліку не розглядаються детально всі форми звітності, а наведені тільки ті моменти, які необхідні в наступному для розуміння бухгалтерського обліку. Детально форми звітності (їх зміст, порядок заповнення) розглядаються в окремому курсі. 2 В Концептуальних основах складання та подання фінансових звітів викладена концепція складання та подання фінансових звітів зовнішнім користувачам. Це не МСБО, але їхньою метою є допомагати розробці та використанню МСБО.
Розглянемо ці основні моменти, які визначають правила ведення бухгалтерського обліку і подання фінансової звітності. Згідно МСБО №1 при ведені бухгалтерського обліку слід керуватися такими основними припущеннями: безперервність діяльності та облік за методом нарахувань. Безперервність діяльності означає, що підприємство, як правило, розглядається як діюче, тобто таке, що продовжуватиме свою діяльність в осяжному майбутньому. Припускається, що підприємство не має ні наміру, ні необхідності ліквідувати або суттєво скоротити свою діяльність, інакше кажучи, підприємство було, є і буде. В цих умовах облік ведеться за звичайними правилами. Якщо підприємство має намір ліквідуватися, то в обліку і звітності такого підприємства будуть використані інші правила. Наприклад, у діючого підприємства активи оцінюються в основному за історичною собівартістю, а у підприємства, яке має намір ліквідуватися, активи слід показати в балансі за ціною чистої реалізації1. Друге припущення - облік за методом нарахувань, означає, що доходи та витрати нараховуються, тобто відображаються в обліку і звітності на той момент, коли вони зароблені (доходи) або виникли (витрати), а не тоді, коли гроші були отримані або виплачені. Наприклад, підприємство сплатило орендну плату за рік. Але в обліку і звітності, скажемо, за перший квартал на витрати буде віднесена не вся сплачена сума, а тільки одна четверта частина, тобто та сума орендної плати, яка припадає на перший квартал. Другий приклад. Підприємство нарахувало заробітну плату, але ще не виплатило. Цю суму заробітної плати слід показати як витрати в звітному періоді, тому що робітники працювали, виконали якусь роботу в цьому звітному періоді, за що вони повинні отримати заробітну плату. МСБО визначені якісні характеристики фінансових звітів. Це: а) зрозумілість; б) доречність (релевантность); в) надійність (достовірність); г) зіставність. а) Зрозумілість - це якість інформації, яка дає можливість користувачам сприймати її значення. Однак з цього не випливає, що користувачі можуть правильно зрозуміти зміст фінансових звітів ________________________________ 1 Визначення активів та методи їх оцінки дається далі. без необхідних базових знань у галузі бізнесу, економіки і бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим інформація про складні поняття, що є корисною для прийняття економічних рішень, не повинна виключатися зі звітності через складність розуміння її окремими користувачами. б) Доречність (релевантність) - інформація фінансових звітів повинна бути корисною для користувачів, тобто вона повинна впливати на економічні рішення користувачів, допомагати оцінювати їм минулі, теперішні та майбутні події, підтверджувати або виправляти їх минулі оцінки. Щоб бути доречною, інформація повинна бути суттєвою. Інформація вважаються суттєвою, якщо її пропуск або викривлення можуть вплинути на економічне рішення користувачів, що приймаються на підставі фінансових звітів. Тобто в фінансових звітах потрібно розкривати всі статті, які є достатньо суттєвими для того, щоб вплинути на оцінки і рішення користувачів фінансової звітності. в) Надійність (достовірність) - це означає, що інформація не містить помилок та упереджених суджень. Вона визначається: • правдивим відображенням; • превалюванням сутності над формою; • нейтральністю; • обачністю; • повнотою. Правдиве відображення - інформація повинна правдиво відображати операції та інші події, внаслідок чого фінансові звіти достовірно відображають фінансове становище підприємства та результати його діяльності. Превалювання сутності над формою означає, що всі події повинні відображатися в бухгалтерському обліку відповідно до їх сутності та економічної реальності, але не лише виходячи з їх юридичної форми, так як сутність операцій або інших подій не завжди відповідає тому, що випливає з їх юридичної форми. Наприклад, при фінансовій оренді право власності на орендоване майно згідно з договором оренди перейде орендарю після сплати всієї суми чи основної частки вартості майна орендодавцю. Але орендар, як тільки отримав майно, використовує його і отримує економічні вигоди, втілені в цьому активі, тобто до орендаря вже перейшли всі ризики і всі економічні вигоди, пов'язані з експлуатацією цього майна. В зв'язку з цим це майно потрібно відображати в обліку і фінансовій
звітності орендаря, хоча юридичне право власності на це майно до нього ще не перейшло. Нейтральність передбачає, що інформація має бути об'єктивною. Інформація не є нейтральною, якщо з допомогою методів оцінки або форми подання її можна вплинути на прийняття рішень. Обачність - це дотримання певної обережності при оцінці активів і пасивів в умовах невизначеності. Наприклад, підприємству заборгували покупці, але впевненості в тому, що всі покупці погасять повністю свої борги немає. В цьому випадку треба оцінити цю заборгованість так, щоб її не завищити. Якщо цього не буде зроблено, то користувачам фінансових звітів буде подана неправдива інформація. Таким чином, обачність - це дотримання певної обережності при формуванні судження, необхідного при оцінці за умов невпевненості таким чином, щоб активи або дохід не були завищені, а зобов'язання чи витрати - занижені. Але при цьому не повинні створюватись приховані резерви. Повнота означає повне висвітлення діяльності підприємства, тобто фінансова звітність має містити всю інформацію про фактичні та можливі наслідки операцій та подій, яка здатна вплинути на рішення, що приймаються на її основі. г) Зіставність означає, що користувачі інформації повинні мати змогу порівнювати фінансові звіти підприємства за різні періоди для того, щоб визначити тенденцію у його фінансовому стані та результатах діяльності. Користувачі також повинні мати змогу порівнювати фінансові звіти різних підприємств, щоб оцінити їх відносний фінансовий стан, результати діяльності та зміни у фінансовому стані. Концептуальними основами складання та подання фінансових звітів передбачено також і обмеження щодо доречності і надійності (достовірності) інформації. Це - своєчасність, співвідношення вигоди і витрат, збалансованість якісних характеристик. Своєчасність означає, що звітність повинна подаватись в установлений термін. Якщо з метою підвищення достовірності звітність буде затримана, то може втратитись доречність цієї інформації, тобто якщо зробити звітність абсолютно достовірною, але при цьому подати її з запізненням, вона може бути мало корисною для користувачів, які мали прийняти рішення раніше. Співвідношення вигоди і витрат означає, що вигоди, отримані від інформації, мають перевищувати витрати на її надання. Наприклад, недоцільно за кожним водієм закріпити бухгалтера, щоб він контролював розхід пального. Вигода від такої точності обліку пального не перекриє витрати на утримання бухгалтера. І, нарешті, збалансованість якісних характеристик фінансових звітів. На практиці збалансованість або компроміс між якісними характеристиками досить часто є необхідними. Загалом, метою є досягнення відповідної збалансованості всіх характеристик для забезпечення мети фінансових звітів. Відносна важливість характеристик у різних випадках є справою професійних роздумів. Таким чином, було розглянуто основні вимоги до бухгалтерського обліку і фінансової звітності, викладені в МСБО та в Концептуальних основах складання та подання фінансових звітів. Всі ці вимоги забезпечують достовірне та справедливе представлення інформації (рис. 1.1). 1.4 Принципи бухгалтерського обліку і звітності в Україні
Статтею 4 Закону України " Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" передбачені такі основні принципи бухгалтерського обліку і звітності в Україні (приведемо ці принципи так, як вони дані в цьому Законі): Обачність - застосування в бухгалтерського обліку методів оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства; Повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі; Автономність - кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від її власників, у зв'язку з чим особисте майно та зобов'язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства;
Рисунок 1.1 - Основоположні моменти бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності за МСБО Послідовність - постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики можлива лише у випадках передбачених П(С)БО, і повинна бути обгрунтована та розкрита у фінансовій звітності; Безперервність — оцінка активів та зобов'язань підприємства jfcsiflFeHWe№6g, виходячи з припущення, що його діяльність буде
Нарахування та відповідність доходів і витрат - для визначення фінансового результату звітного періоду потрібно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності у момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів; Превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми; Історична (фактична) собівартість - пріоритетною є оцінка активів підприємства, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання; Єдиний грошовий вимірник - вимірювання та узагальнення всіх господарських операцій підприємства у його фінансовій звітності здійснюється в єдиній грошовій одиниці; Періодичність - можливість розподілу діяльності підприємства на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності. В П(С)БО №1 наведені такі якісні характеристики фінансової звітності: зрозумілість, доречність, достовірність, зіставність. В цьому ж П(С)БО наведені принципи підготовки фінансової звітності підприємства, які повністю відповідають основним принципам, наведеним в статті 4 Закону України " Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні". Як бачимо, основою побудови бухгалтерського обліку в Україні, починаючи з 2000 року, є національні П(С)БО, які в основному не суперечать МСБО.
|