Учет удержаний из оплаты труда

 

Удержания из заработной платы работников могут производится только в случаях, предусмотренных законодательством. Заработная плата работников (доходы физических лиц) подлежат уменьшению: на налоги с доходов, взыскания по исполнительным листам и др.

Удержания из заработной платы работника можно подразделить на следующие группы:

- обязательные (по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц, НДФЛ);

- удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится (суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.).

Независимо от количества исполнительных документов, поступивших на сотрудника, максимальный размер удержаний ограничен 50 процентами его месячного дохода /п. 1 и п. 2 ст. 66 Закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ). При этом для расчета удержаний применяется сумма дохода, уменьшенная на сумму НДФЛ (ст. 65 Закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ).

Если половины месячного дохода сотрудника не хватает, чтобы погасить всю сумму задолженности, ее остаток удержите в следующих месяцах. Удерживая задолженность по нескольким исполнительным документам, соблюдайте очередность погашения требований.

Иногда фирма может удержать с сотрудника до 70 процентов (включительно) его доходов. Взыскания в таком размере возможны:

– если удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей (в т. ч. по задолженности за предыдущие периоды);

– если возмещается вред, причиненный здоровью другого человека;

– если возмещается ущерб лицам, потерявшим кормильца;

– если возмещается ущерб, причиненный преступлением.

Если хотя бы один исполнительный лист допускает удержание с сотрудника 70 процентов доходов, то пятидесятипроцентное ограничение, установленное в отношении других исполнительных листов, не действует. Например, если по одному исполнительному листу с сотрудника взыскиваются алименты на несовершеннолетних детей (максимальный размер удержаний – 70 процентов), а по другому – задолженность по ссуде (максимальный размер удержаний – 50 процентов), то суммарное ограничение составляет 70 процентов заработка. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 66 Закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ.

Физические лица, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, и лица, не имеющие постоянного места жительства в РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в стране, являются плательщиками налога на доходы с физических лиц (НДФЛ). Это основной налог, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами. Данный налог, как правило, уплачивает организация, в которой физическое лицо получает доходы. В отдельных случаях физическое лицо уплачивает налог самостоятельно (индивидуальный предприниматель).

С 1 января 2001 года вступила в действие #M12293 0 901780136 546358304 24571 2929327695 4294960038 2528866279 712216937 4292493590 2086912445гл.23 Налогового кодекса РФ#S, определяющая порядок налогообложения доходов физических лиц, а с 1 января 2002 года введены различные ставки налога на доходы с физических лиц:

- начиная с 01 января 2015 года 13% по дивидендам;

- 30% по доходам, полученным нерезидентами;

- 35% по выигрышам и призам, полученным во время рекламной кампании, проводимой организацией; со страхового возмещения по добровольному страхованию жизни;

- 13% по всем остальным доходам.

Налоговые агенты (организация или физическое лицо) самостоятельно рассчитывают суммы налога к уплате. С этой целью в бухгалтерии организации на каждого работника заводится налоговая карточка, в которой осуществляется учет доходов и подоходного налога. Доходы, облагаемые по разным ставкам, отражаются в карточках раздельно. Данные налоговых карточек используются для составления ежеквартальных отчетов по подоходному налогу.

Доходы, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на налоговые вычеты.

Для расчета НДФЛ определяется налоговая база. Она исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки. В доход включают все виды выплат, связанные с выполнением трудовых обязанностей, выплаты по гражданско-правовым договорам, доходы, полученные от распределения прибыли, полученные материальные блага и компенсационные выплаты сверх установленных государством норм, материальная выгода от использования заемных средств (за исключением полученных на льготных условиях). Лица, не состоящие в штате, уплачивают налог со всех доходов.

При расчете налоговой базы предусмотрены 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налогооблагаемый доход на суммы, уплаченные налогоплательщиком из личных средств: на благотворительные цели; на обучение в пределах установленного лимита; на лечение и др.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при продаже недвижимости и иного имущества, при покупке жилья.

Федеральный закон от 23.07.2013г. № 212-ФЗ «О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 212-ФЗ) опубликован 23.07.2013г. на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru и 26.07.2013г. в «Российской газете», № 163.

С 1 января 2014 года законодатель выделяет четыре вида имущественных вычетов по НДФЛ:
1. вычет при продаже имущества и имущественных прав;

2. вычет при изъятии недвижимого имущества для государственных (муниципальных) нужд;
3. вычет по расходам на приобретение жилья;

4. вычет по расходам на уплату процентов по целевым займам на приобретение жилья и процентов по кредитам, взятым в целях рефинансирования таких целевых займов.

Необходимо отметить, что в действующей редакции статьи 220 НК РФ вычетов три. Принципиально новых видов вычета с 1 января 2014 года законодатель не вводит, в то же время имущественный вычет по расходам на приобретение жилья разделяется в новой редакции на два вида – вычет по расходам на приобретение жилья и вычет по расходам на уплату процентов.

Порядок предоставления первых двух видов вычетов (вычета при продаже имущества и имущественных прав; вычет при изъятии недвижимого имущества для государственных (муниципальных) нужд) не меняется.

Основные изменения коснулись вычетов по расходам на приобретение жилья и уплату процентов.

Так, в качестве новшества законодателем предусмотрено, что имущественный вычет по расходам на приобретение жилья с 01.01.2014г. может предоставляться в отношении нескольких объектов, а вычет по процентам – в отношении только одного объекта.

В новой редакции статьи 220 НК РФ законодателем определен следующий порядок предоставления имущественного вычет при приобретении нескольких объектов. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации другого жилого объекта. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Максимальный размер вычета по расходам на приобретение жилья остается прежним (2 000 000 рублей), а размер вычета по процентам будет ограничен суммой в 3 000 000 рублей. Это ограничение коснется целевых кредитов на приобретение жилья, взятых после 1 января 2014 года.

Также необходимо отметить, что из новой редакции статьи 220 НК РФ исключен порядок распределения вычета между совладельцами при приобретении жилого объекта в общую долевую либо общую совместную собственность.

В новой редакции статьи 220 НК РФ законодатель скорректировал перечень документов, необходимых для получения имущественных вычетов по расходам на приобретение жилья и уплату процентов, определив, в частности, каким документами должен подтверждаться вычет:

• при строительстве или приобретении жилого дома,
• при приобретении квартиры, комнаты,
• при приобретении прав на квартиру или комнату в строящемся доме,
• по расходам на уплату процентов.

Кроме того, в этот перечень включены свидетельство о рождении ребенка и документы об установлении опеки, которые необходимо представить для получения вычета по расходам на приобретение жилья на имя несовершеннолетнего ребенка. Также необходимо отметить, что с 1 января 2014 года усыновители, приемные родители, опекуны и попечители добавляются в перечень лиц, имеющих право на имущественные вычеты по вышеуказанным расходам.

В новой редакции статьи 220 НК РФ также предусмотрена возможность для пенсионеров перенести имущественные налоговые вычеты по расходам на приобретение жилья и уплату процентов на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. При этом в отличие от действующей нормы законодатель, во-первых, уточнил, что периоды, на которые переносится вычет, должны непосредственно предшествовать налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов; во-вторых, исключил из формулировки условие отсутствия у пенсионера доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

Как и сейчас, с 1 января 2014 года имущественные вычеты при продаже имущества (имущественных прав) и при изъятии недвижимого имущества для государственных (муниципальных) нужд налогоплательщик может получить, представив в налоговый орган по окончании налогового периода (года) налоговую декларацию.

Не претерпел существенных изменений и порядок получения имущественных вычетов по расходам на приобретение жилья и уплату процентов. Их налогоплательщик, как и в настоящее время, с 1 января 2013 года может получить одним из следующих способов:

• по окончании налогового периода (года), представив в налоговый орган налоговую декларацию;
• до окончания налогового периода (года) при обращении налогоплательщика к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права на вычет по установленной форме.

При этом в отличии от действующей редакции статьи 220 НК РФ новой редакцией названной статьи предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору (в действующей редакции – у одного налогового агента по своему выбору).

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по доходам, полученным в ходе осуществления профессиональной деятельности. Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем и только в отношении налога, уплачиваемого по ставке 13%.

Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей с 2012 года увеличились. Как и ранее, вычеты могут получить работники, которые являются:

- родителями (в том числе приемными);

- супругами родителей;

- опекунами или попечителями.

Единственные родители, как и раньше, имеют право на детский вычет в двойном размере.

Величина вычета на ребенка зависит от того, какой по счету он в семье. На первого и второго ребенка определен вычет в размере 1400 руб. На третьего и каждого последующего ребенка вычет составляет 3000 руб. Первым ребенком считается наиболее старший по возрасту, независимо от того, положен на него вычет или нет.

На несовершеннолетнего или обучающегося по очной форме (до 24 лет) ребенка-инвалида 1 или 2 групп предоставляется вычет в размере 3000 руб.

Если сумма вычетов превышает сумму начисленной заработной платы, то последняя не облагается НДФЛ. Возникшая разница между суммой вычетов и доходами, которая образовалась в одном месяце, может быть перенесена на другой.

Работники, которые желают воспользоваться вычетами на детей, должны написать заявление и приложить подтверждающие документы (копия свидетельства о рождении, справки по обучению).

Вычеты предоставляются только по одному месту работы.

Все вычеты, за исключением стандартных, физическим лицам предоставляет налоговый орган.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Учет доходов каждого налогоплательщика осуществляется нарастающим итогом в течение года. Сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, уменьшается на предоставляемые налоговые вычеты. Налог взимается с полученной разницы. Часть полученных доходов налогом не облагается. Не облагаемые налогом суммы можно разделить на две группы: первая группа доходов не облагается налогом независимо от их величины (государственные пособия, пенсии, стипендии, материальная помощь, полученная в связи со стихийными бедствиями, и др.).

Таблица – Стандартные налоговые вычеты

Размер вычета	Условия применения	Ограничения по применению
	На первого и второго ребенка у родителей и (или) супругов родителей. Опекунов или попечителей. Приемных родителей	До месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 000руб. до достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, рурсанта-24 лет.
	На третьего ребенка у родителей и (или) супругов родителей. Опекунов или попечителей. Приемных родителей	До месяца, в котором доход налогоплательщика превысит 280 000 руб. до достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, рурсанта-24 лет.
	На каждого ребенка-инвалида	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта 24 лет.
2800 / 6000	Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на первого, второго / третьего ребенка	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта Ординатора, студента, курсанта – 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям – до месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. Опекунам – с месяца, в котором установлена опека(попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли возраста 18 или 24 лет, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей)
	ликвидаторам последствий аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды Вов и пр
	Героям СССР и РФ; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, участники Вов, инвалиды с детства и инвалиды 1 и 2 гр

 

Ко второй группе относятся доходы, не облагаемые налогом в пределах 4000 (с 01.01.06, до этого – 2000 руб.) руб. за год (подарки, призы, материальная помощь и др.).

Удержанный из заработной платы НДФЛ отражается в учете записью: Дт 70 Кт 68, перечисление в бюджет Дт 68 Кт 51.

В случае, когда объектом налогообложения являются суммы оплаты труда работников, привлекаемых на условиях договоров гражданско-правового характера, начисление налога может отражаться проводкой:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68.

 

Удержания по исполнительным листам из заработной платы осуществляются на основе исполнительных листов, письменных заявлений плательщиков алиментов, отметок органов внутренних дел в паспортах об обязанности уплаты алиментов и др.

Бухгалтерия организации исполнительные документы регистрирует в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю. Алименты могут быть взысканы в пользу детей, нетрудоспособных родителей и др. Удержания по исполнительным документам осуществляются с заработной платы (дохода), оставшейся после вычета НДФЛ (однако, если работник платит алименты по содержанию детей, вычет на ребенка при удержании НДФЛ ему предоставляется).

В письменных заявлениях работников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указать следующие данные: Ф.И.О. заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов (на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере:

На 1 ребенка – ¼;

На 2 детей – 1/3;

На 3 детей и более – 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц – в твердой денежной сумме).

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Ежемесячно по исполнительным документам может быть удержано не более 50% заработной платы. В пользу несовершеннолетних детей удержания могут составлять до 70% от заработной платы.

Суммы удержаний по исполнительным документам взыскивают со всего дохода сотрудника (с зарплаты, премий, доходов, выплаченных в натуральной форме, и т. д.) и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов. Такой порядок установлен статьей 64 Закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ.

Правила удержания алиментов на детей имеют более детальный характер. Перечень выплат, с которых надо удерживать алименты, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841. По этому документу в состав выплат, с которых нужно удерживать алименты, входят оклады сотрудников, надбавки к ним, компенсации за неиспользованный отпуск, больничные пособия, выплаты за период, когда за сотрудником сохраняется средняя зарплата (например, при командировках), и т. д.

Из некоторых доходов сотрудников удержания производить нельзя. К таким доходам, в частности, относятся:

– выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного здоровью;
– выплаты сотрудникам, получившим травмы при исполнении служебных обязанностей;
– выплаты за работу во вредных условиях труда;
– выплаты в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;
– выходное пособие при увольнении.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение 3-х дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручениям (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76, субсчет «Исполнительные листы». При этом делаются записи:

Удержаны суммы по исполнительным листам: Дт 70 Кт 76, с/с «Исполнительные листы»

Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации: Дт 76 Кт 50.

Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение банка: Дт 76 Кт 51.

На некоторые спорные вопросы, связанные с удержанием сумм алиментов дает комментарии начальник отдела трудовых отношений и оплаты труда Минздравсоцразвития России Н.З.Ковязина:

Ситуация: нужно ли удерживать алименты за то время, пока сотрудник находился в отпуске за свой счет

Нет, не нужно. Алименты удерживаются из доходов сотрудника (ст. 109 Семейного кодекса РФ). Когда сотрудник находится в отпуске за свой счет, фирма не начисляет ему зарплату. Если никаких других доходов в этот период сотрудник не получает, источник для удержания алиментов отсутствует. Если же во время отпуска за свой счет сотруднику выплачиваются дополнительные доходы (например, материальная помощь или премии по итогам работы в предыдущих периодах), то с этих выплат алименты удержите.

Ситуация: как удержать алименты с премии по итогам работы за год, если исполнительный лист поступил в середине года

Премию, выплаченную по итогам года, надо разделить на две части. Первая – та, которая приходится на период, когда надо было удерживать алименты по исполнительному листу. Вторая – сумма премии, которая приходится на время, когда этого делать было не надо.

Алименты удержите с той части премии, которая относится к периоду, когда фирма должна была проводить взыскания. Объясняется это так.

Исполнительный лист вступает в силу с указанной в нем даты (п. 1 ст. 8 Закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ). Алименты взыскивают только с той части заработка, которая была начислена сотруднику после того, как исполнительный лист вступил в силу.

Таким образом, если исполнительный лист начал действовать, например, 1 декабря, то алименты нужно удержать с 1/12 суммы годовой премии.

Ситуация: нужно ли удерживать алименты с суточных и компенсаций за использование личного транспорта сотрудника для служебных поездок

Нет, не нужно. Суточные и компенсации за использование личного транспорта не являются доходами сотрудника. Выплата этих сумм предусмотрена Трудовым кодексом РФ и гарантирует возмещение расходов сотрудника, связанных с исполнением трудовых обязанностей (ст. 188, 168 ТК РФ). Алименты же удерживаются только с доходов сотрудника (ст. 109 Семейного кодекса РФ).

Ситуация: нужно ли удерживать алименты с авансов по зарплате

Нет, не нужно. Семейный кодекс РФ не обязывает фирмы удерживать алименты с доходов сотрудника чаще одного раза в месяц (ст. 109 Семейного кодекса РФ). Ведь алименты – это ежемесячные взыскания (ст. 81, ст. 85, ст. 87, ст. 91, ст. 98 Семейного кодекса РФ).

Кроме того, точную сумму дохода сотрудника, с которой следует удержать алименты, фирма может определить только в конце месяца. Поэтому с начисленных авансов алименты не удерживайте

Главой 39 ТК РФ установлены виды и размеры материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб, а также способы возмещения ущерба. Работник несет материальную ответственность как за непосредственно причиненный им работодателю прямой действительный ущерб, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения последним ущерба иным лицам. При этом неполученные работодателем доходы (упущенная выгода) с работника не взыскиваются.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение или ухудшение состояния наличного имущества работодателя, имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Удержания из заработной платы работника для погашения задолженности работодателю могут производиться, к примеру, для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; за неотработанные дни отпуска.

Такие прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

Дт 70 Кт 28 – за брак;

Дт 70 Кт 73 – в возмещение материального ущерба;

Аналогичной записью - Дт 70 Кт 73 – оформляется удержание платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займа, по ссудам банков.

По заявлению работника из заработной платы производятся удержания на благотворительные цели, добровольное страхование, оплату коммунальных услуг на погашение займа, за товары, купленные в кредит, в оплату страховых взносов или услуг сотовой связи, в счет членских взносов и т. д.

Сотрудник должен подтвердить свое желание на удержания письменным заявлением.

Удержания из зарплаты сотрудника по его инициативе проводят без ограничений. Закон об исполнительном производстве ограничивает размеры удержаний по исполнительным документам (ст. 66 Закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ). Трудовой кодекс РФ устанавливает основания и нормативы удержаний по распоряжению фирмы (ст. 130 ТК РФ). Других ограничений на размер удержаний законодательство не накладывает. Поэтому по инициативе сотрудника из его заработка может удерживаться до 100 процентов дохода, но только после того как из суммы дохода будет удержан НДФЛ (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).

В бухучете суммы удержаний по заявлению сотрудника отражайте записью:

Дебет 70 Кредит 76
– удержаны платежи из зарплаты по инициативе сотрудника.

Например, по заявлению менеджера ЗАО «Альфа» А.С. Кондратьева из его зарплаты ежемесячно удерживается 900 руб. и перечисляется на его лицевой счет оператору мобильной связи. Ежемесячный оклад Кондратьева составляет 16 000 руб. Детей у Кондратьева нет. К моменту удержания доходы сотрудника превысили 40 000 руб., поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются. Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

Бухгалтер «Альфы» ежемесячно делает в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 70
– 16 000 руб. – начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 26 Кредит 68, 69
– 4160 руб. (16 000 руб. × 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов);

Дебет 26 Кредит 69
– 32 руб. (16 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2080 руб. (16 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ из зарплаты Кондратьева;

Дебет 70 Кредит 76
– 900 руб. – удержаны деньги из зарплаты Кондратьева по его заявлению;

Дебет 70 Кредит 50
– 13 020 руб. (16 000 руб. – 2080 руб. – 900 руб.) – выдана из кассы зарплата Кондратьеву;

Дебет 76 Кредит 51
– 900 руб. – перечислены деньги оператору связи.

Другая ситуация: по коллективному договору с сотрудников ЗАО «Бетта» – членов профсоюза – удерживаются взносы в размере 1 процента от начисленных сумм заработка за вычетом НДФЛ. Ежемесячная зарплата менеджера А.С. Коршунова (члена профсоюза) составляет 22 000 руб. Детей у Коршунова нет. К моменту удержания доходы сотрудника превысили 40 000 руб., поэтому стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются. Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента.

Бухгалтер «Бетты» ежемесячно делает в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 70
– 22 000 руб. – начислена зарплата Коршунову;

Дебет 26 Кредит 68, 69
– 5720 руб. (22 000 руб. × 26%) – начислен ЕСН (с учетом пенсионных взносов);

Дебет 26 Кредит 69
– 44 руб. (22 000 × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2860 руб. (22 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ из зарплаты сотрудника;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты с профсоюзом»
– 191 руб. ((22 000 руб. – 2860 руб.) × 1%) – удержаны профсоюзные взносы;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с профсоюзом» Кредит 51
– 191 руб. – перечислены профсоюзные взносы;

Дебет 70 Кредит 50
– 18 949 руб. (22 000 руб. – 2860 руб. – 191 руб.) – выплачена зарплата Коршунову.

Удержания из зарплаты в счет погашения займа (процентов по нему), выданного сотруднику фирмой, отражают проводкой:

Дебет 70 Кредит 73
– удержана сумма займа (процентов по нему) из зарплаты сотрудника.

Например, 30 июня 2007 года ЗАО «Альтаир» предоставило своему менеджеру А.С. Бударину заем в сумме 48 000 руб. на приобретение автомобиля.

Заем предоставлен на 12 месяцев под 13 процентов годовых. Согласно договору, проценты за пользование заемными средствами начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа, и уплачиваются ежемесячно до момента возврата долга. Сотрудник погашает долг ежемесячно равными частями. Сумму долга и проценты бухгалтер удерживает из зарплаты Бударина.

Ставка рефинансирования на момент получения сотрудником займа – 10 процентов. Ставка процентов по договору займа (13 процентов) не превышает 3/4 ставки рефинансирования, действующей на дату получения сотрудником заемных средств. Поэтому материальной выгоды по займу Бударин не получает.

Месячная зарплата Бударина – 30 000 руб.

Из его зарплаты за июль бухгалтер «Альтаир» удерживает:
48 000 руб.: 12 мес. + 48 000 руб. × 13%: 365 дн. × 31 дн. = 4530 руб.

В бухучете фирмы сделаны следующие записи.

В июле 2007 года (выдача займа):

Дебет 73 Кредит 50 – 48 000 руб. – выдан денежный заем Бударину;

Дебет 73 Кредит 91-1 – 530 руб. – начислены проценты за пользование заемными средствами;

Дебет 70 Кредит 73 – 4530 руб. – погашена сотрудником часть займа и проценты за пользование им.

Аналогичные проводки в части возврата займа и начисления процентов по нему бухгалтер «Альтаир» делает ежемесячно в течение действия договора займа.

Реальна и такая ситуация: фирма предоставила сотруднику заем, который он отказывается возвращать. Можно ли удержать задолженность по займу из зарплаты сотрудника? Ответ на этот вопрос зависит от того, какой порядок погашения заемного обязательства предусмотрен в договоре между фирмой и сотрудником (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Если в договоре указано, что заем погашается путем удержания сумм из зарплаты должника, фирма может взыскивать их без согласия сотрудника. Ведь свою готовность погашать заем через удержания из зарплаты он подтвердил, подписав договор. Если же в соглашении предусмотрен другой способ погашения займа (например, внесение денег в кассу), то удерживать суммы из заработка сотрудника можно только по его письменному заявлению.

Удержания по инициативе сотрудника производятся из его зарплаты. Если удержания должны быть переведены стороннему получателю, то фирма только оказывает услуги по переводу денег. При этом вся сумма зарплаты сотрудника (до добровольных удержаний) участвует в расчете налогов. Сами же удержания никак не влияют на порядок налогообложения. Если же получателем является сама фирма, удержания могут участвовать при расчете налогов. Например, случай, когда фирма удерживает проценты за выданный сотруднику заем.