Учет курсовой разницыИзменения балансовой стоимости денежных статей на дату составления бухгалтерского баланса, вызванные курсовыми колебаниями, должны признаваться как прибыль или убыток от курсовых разниц (exchange gain or loss) в том периоде, в котором они произошли. Курсовые колебания, в результате которых возникает различие между рассчитанной и балансовой стоимостью денежной статьи, в период совершения расчета увеличивают доход или расход. Курсовые разницы могут возникнуть в результате девальвации или обесценивания валюты, против которых нет реальных способов страхования. Они влияют на обязательства, по которым не было возможности произвести своевременную оплату. Подобные обязательства могли возникнуть, к примеру, непосредственно в связи с недавним приобретением актива, счет за который выписан в иностранной валюте. Параллельно с записями в валюте отчетности, операции в иностранной валюте могут отражаться также в валюте расчетов (платежей) по ее номиналу. Для этого можно использовать различные приемы: запись данных дробью или вторые комплекты учетных регистров. Не подлежат переоценке: • имущество (основные фонды, нематериальные активы, товарно-материальные • размеры уставного капитала (фонда) и соотношения долей учредителей (участников) хозяйствующего субъекта, включая предприятия с иностранными инвестициями. - Образовавшаяся курсовая разница относиться на результаты финансово-хозяйственной деятельности: В целях упрощения ведения бухгалтерского учета разрешается списание положительной и отрицательной курсовых разниц, соответственно числящихся на счетах отсроченных доходов или расходов по средней величине курсовой разницы, приходящихся на единицу иностранной валюты в конце отчетного месяца, в котором производится списание курсовой разницы. Применяемый метод отнесения курсовой разницы должен быть отражён в учётной политике предприятия. Пример 1. Отражение курсовых разниц при покупке товара 03.12.2002г. оприходован товар на $20,000 по рыночному курсу на дату заполнения ГТД - 960 у.е. за $1, т.е. 20,000 х 960 = 19.200,000 у.е. Дебет Товары 19.200,000 Кредит счета к оплате 19.200,000 На 31.12.2002 курс $1= 965 у.е., курсовая разница составит: 20,000х(965-960)=100,000 у.е.
Дебет Убытки от валютных курсовых разниц 100,000 Кредит Счета к оплате 100,000 5.01.2003 г. оплачен товар по курсу 970 у.е. на день оплаты По методу прямого отнесения Дебет Счета к оплате 19.300,000 Дебет Убытки от валютных курсовых разниц 100,000 Кредит Валютный счет 19.400,000 По методу накопления Дебет Счета к оплате 19.300,000 Дебет Убытки от валютных курсовых разниц 200,000 Кредит Прочие предоплаченные расходы 100,000 Кредит Валютный счет 19.400,000 Пример 2. Отражение курсовых разниц при продаже товара. 18.12.2002 г. отгружен товар на $2000. По рыночному курсу на день отгрузки 963 у.е. за $1, т.е. 2000 х 963 = 1.926,000 у.е.: Дебет Счета к получению 1.926,000 Кредит Доходы от реализации товаров 1.926,000 31.12.2002 г. Рыночный курс составил 965 у.е. за $1. Отражаем курсовую разницу 2000 х (965 - 963) = 4,000: Дебет Счета к получению 4,000 Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 4,000 02.02.2003 г. получено на валютный счет от покупателя по курсу 975 у.е. за $1: Дебет Валютный счет 1.950,000 Кредит Счета к получению 1.930,000 Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 20,000 Пример 3. Отражение курсовых разниц при переоиенке валютного счета. 31.01.2003 г. на валютном счете имелось $1,500. Рыночный курс 965 у.е. за $1, в течении января не было проведено операций по валютному счету 02.02.03 курс составил 975 у.е. 1,500 х (975-965)- 15,000 у.е. Дебет Валютный счет 15,000 Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 15,000 Пример 4.Отражение курсовых разниц по подотчетным суммам. 12.02.2003 г. выдано на командировку $300 по курсу 970 у.е., т.е. 300x970=291,000 у.е. Дебет Авансы, выданные на служебные командировки 291,000 Кредит Денежные средства в иностранной валюте 291,000 20.02.2003 г. представлен и утвержден авансовый отчет на сумму $280 по курсу 973 у.е. и $20 возвращены в кассу: Дебет Расходы периода (280*973) 272,440 Дебет Денежные средства в иностранной валюте 19,460 Кредит Авансы, выдан, на служ. командировки (300*970) 291,000 Курсовая разница при формировании уставного капитала предприятия, возникающая между курсами на дату регистрации учредительных документов и на дату фактического взноса средств в уставной капитал, отражается в бухгалтерском учёте на счёте «Курсовая разница при формировании уставного капитала» как "Добавленный капитал". Пример 5. Порядок отражения курсовой разницы при формировании уставного капитала, 05.12.2003 г. зарегистрирован уставный капитал СП в сумме $150,000, курс 960 у.е. за 1$: Дебет Задолженность учредителей по вкладам в капитал 144.000,000 Кредит Паи и вклады 144.000,000 29.12.2003 г. фактически вложено $150,000 по курсу 965 у.е.: Дебет Валютный счет 144.750,000 Кредит Задолженность учредителей по вкладам в капитал 144.000,000 По долгосрочным валютным кредитам и займам отрицательная курсовая разница, образовавшаяся на дату пересчёта, отражается на счёте "Прочие отсроченные обязательства и относится на финансовый результат по мере погашения этих кредитов и займов. Курсовая разница между курсом и свободным курсом покупки валюты на дату реализации консигнационного товара также относится на счёт " Отсроченный доход" и списывается на результаты хозяйственно-финансовой деятельности по мере погашения задолженности консигнанту. 3. Отчетность, представленная в иностранной валюте Согласно параграфу 39 МСФО 21 результаты деятельности и финансовое состояние предприятия, функциональная валюта которого не является валютой в условиях гиперинфляции, пересчитывается в другую валюту отчетности в следующем порядке: а) активы и обязательства по каждому поданному балансу (включая сравнения) б) доходы и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках (включая сравнения) в) все возникающие в результате курсовые разницы признаются в качестве отдельной Согласно параграфу 42 МСФО 21 результаты деятельности и финансовое состояние предприятия, функциональная валюта которого является валютой в условиях гиперинфляции, пересчитывается в другую валюту отчетности в следующем порядке: а) все суммы, т.е. активы, обязательства, статьи капитала, доход и расходы, б) когда суммы пересчитываются в валюту не в условиях гиперинфляции, сравнительными Метод, используемый для перевода финансовых отчетов зарубежного подразделения, составленных в иностранной валюте, в национальную валюту отчитывающегося предприятия зависит от того, каким образом оно финансируется и функционирует по отношению к отчитывающемуся предприятию. С этой целью зарубежные подразделения классифицируются как: • зарубежные подразделения, являющиеся неотъемлемой частью деятельности • зарубежные предприятия. Зарубежные подразделения, являющиеся неотъемлемой частью деятельности отчитывающегося предприятия, осуществляют свою деятельность, как если бы они являлись продолжением деятельности отчитывающегося предприятия. Зарубежное предприятие накапливает денежные средства и другие ликвидные активы, несет расходы, получает доходы и, возможно, производит займы, как правило, в местной (для него), но в иностранной валюте для отчитывающегося предприятия. Оно также может вступить в операции, производимые в иностранной валюте, включая операции в отчетной валюте. Когда возникает курсовая разница между отчетной и местной валютой, влияние на текущие и будущие движения денежных средств от деятельности будет либо небольшим, либо изменение в обменном курсе влияет скорее на чистые инвестиции отчитывающегося предприятия в зарубежное предприятие, чем на отдельные денежные и неденежные статьи, которые имеет зарубежное предприятие. Перевод финансовых отчетов иностранных предприятий на валюту отчитывающегося предприятия. По МСФО финансовые отчеты зарубежного подразделения, являющегося неотъемлемой частью деятельности отчитывающегося предприятия, следует переводить на валюту отчитывающегося предприятия, используя стандарты и процедуры, описанные выше, как если бы операции зарубежного подразделения являлись операциями самого отчитывающегося предприятия. Корректировка для получения текущих стоимостей и для учета изменений уровня цен в зарубежной стране необходима при отражении результатов экспортно-импортных операций, особенно если существует намерение продолжать проведение таких операций. Изменения цен в целом или на отдельные товары и услуги в стране головного предприятия принимаются во внимание, только когда денежные средства перечисляются в головное предприятие. Когда пересчет осуществляется по курсу на дату признания статьи в строгом соответствии с принципом себестоимости, то суммы, выраженные в иностранной валюте, сначала выражаются в национальной валюте, а затем корректируются с учетом изменения покупательной способности национальной валюты. Однако если пересчет осуществляется с использованием текущего курса обмена валюты, активы и кредиторская задолженность должны быть переоценены сначала с учетом изменения уровня цен зарубежной страны, а затем переведены на местную валюту. Отдельные статьи в финансовых отчетах зарубежного подразделения переводятся так, как если бы операции проводились бы самим отчитывающимся предприятием. Стоимость и износ земли, зданий и оборудования пересчитывается с использованием обменного курса на дату покупки актива или, если актив учитывается по справедливой стоимости, с использованием того курса, который существовал на дату оценки. Стоимость товарно-материальных запасов переводится по тому обменному курсу, который существовал на момент приобретения. Стоимость возмещения или стоимость реализации актива переводится по обменному курсу, который существовал на момент, когда эта стоимость возмещения или чистая стоимость реализации была определена. Например, если была определена чистая стоимость реализации единицы товарно-материальных запасов в иностранной валюте, эта стоимость переводится с использованием обменного курса, который существовал на дату, когда была определена чистая стоимость реализации. Перевод финансовых отчетов зарубежного предприятия на валюту отчитывающегося предприятия приводит к признанию курсовой разницы, возникающей в результате: а) перевода доходных и расходных статей по обменному курсу на дату операций, а б) перевода чистой инвестиции в зарубежное предприятие на начало периода по в) других изменений собственного капитала зарубежного предприятия. Пример: Английская компания имеет свое дочернее предприятие в США, классифицирующееся как зарубежное предприятие. Ниже приводятся курсы обмена на различные даты: Курс на 31 декабря 2000 г. 1 дол. США = 360 у.е. Средний курс за 2000 г. 340 у.е Курс на дату выпуска простых акций 400 у.е. Средний курс на начало года для нераспределенной прибыли 380 у.е. Финансовые отчеты за 2000 г. в долларах США переводятся в у.е. следующим образом: ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
ОТЧЕТ О НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
4. Раскрытие информации по иностранной валюте По МСФО в финансовых отчетах необходимо раскрывать: а) сумму курсовых разниц, включенную в расчет чистой прибыли или убыток за отчетный б) чистые курсовые разницы, классифицированные как отдельный компонент в) сумму курсовых разниц, возникающих в течение отчетного периода, которая В тех случаях, когда возникает изменение в классификации зарубежного подразделения, следует раскрывать: а) сущность изменения классификации; б) причину изменения; в) влияние изменения классификации на акционерный капитал; г) влияние на чистую прибыль или убыток за каждый предыдущий представленный
|
