Аудит учета формирования уставного капитала
«ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ КАЧЕСТВА И КОНКУРЕНТОСПОСОБНОСТИ СТИРАЛЬНОЙ МАШИНЫ» (номер и название задания)
Москва – 2010
Аудит учета формирования уставного капитала
Цель и задачи аудита учета формирования уставного капитала Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Задачи аудита учета формирования уставного капитала: - выявление полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала; - проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества; - проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями; - соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ; - выявление полноты и правильности формирования уставного капитала; - соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала; - оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала; - установление реальности внесения сумм в уставный капитал; - обоснованность изменений величины уставного капитала; - аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов; - подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: а) величины и структуры уставного капитала, б) задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, в) наличия собственных акций, выкупленных у акционеров, г) задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов; - установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.
Данные Б(Ф)О о величине уставного капитала организации подвергаются аудиту вне зависимости от общей величины уставного капитала и его удельного веса в валюте бухгалтерского баланса. Такое внимание к данной величине объясняется ее значимостью для оценки деятельности организации, гарантированностью обязательств организации величиной ее собственного капитала. В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета величина уставного капитала должна соответствовать величине, отраженной в учредительных документах. Учредительные документы определяют порядок формирования уставного капитала, изменения его величины. Поэтому учредительные документы и данные об уставном капитале проверяются, как правило, одновременно.
Проверка формирования уставного капитала При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно‑правовую форму проверяемой организации.
Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал. Например, в соответствии с Законом об акционерных обществах «Оплата акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении» акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества».
Изучая первичные документы по вкладам в уставный капитал, аудитору целесообразно результаты контроля систематизировать в рабочей таблице. Таблица - Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал
Данные, представленные в таблице, позволяют впоследствии проследить время внесения взносов и сумм по сравнению с установленными в Уставе и протокольных решениях учредителей (участников) организации.
В случае выявления фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал аудитор должен оценить риски, связанные с вероятностью признания органами государственного управления неучрежденной (несосотоявшейся) организации и подлежащей ликвидации. Исходя из оценки рисков и в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности. То есть в аудиторском заключении может быть выражено сомнение о возможности продолжать деятельность и исполнять обязанности в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Модификация аудиторского заключения может выглядеть следующим образом: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово‑хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ЗАО «YYY» нормы ст. 34 Закона об акционерных обществах, выразившегося в несоблюдении установленных сроков оплаты уставного капитала общества, в связи с чем ЗАО «YYY» может быть ликвидировано в судебном порядке».
Однако наличие одного подобного признака не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Например, полная оплата уставного капитала произведена на дату завершения аудита. И хотя на отчетную дату нарушение законодательства в части оплаты существовало, выражать сомнение в непрерывности аудитор не будет, так как наступление негативных последствий данного нарушения уже маловероятно.
Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал». Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Аудитору следует проверить, что изменение (уменьшение, увеличение) уставного капитала произошло по схеме, представленной в таблице. Таблица - Порядок изменения уставного капитала
Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, он должен проверить, производила ли организация уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. Если уменьшение не произведено, аудитор также должен рассмотреть вопрос о влиянии данного факта на соблюдение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.
Аудитор проверяет правильность оплаты акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении, соблюдение требований Закона об акционерных обществах.
При выявлении случаев нарушения требований о правомерности формирования уставного капитала общества аудитор должен рассмотреть вопрос о влиянии данного фактора на возможность продолжения деятельности предприятия в будущем, а при необходимости – модифицировать аудиторское заключение.
Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям: - наличие документов, подтверждающих вклад в уставный капитал; - правильность оформления документов. Например, по приходным кассовым ордерам, выпискам банка проверяют полноту и своевременность поступления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов приема-передачи объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами). Кроме того, аудитору целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.
Следующим этапом аудита формирования уставного капитала является проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с учредителями и соответствия данных аналитического и синтетического учета уставного капитала. Источниками информации для такой проверки являются: - журналы-ордера - ведомости - Главная книга, - ведомости (машинограммы) при автоматизации учета.
Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.
Программа аудита учредительных документов и расчетов с учредителями ┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐ │Проверяемая организация │ООО "АБС" │ ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤ │Период аудита │с 01.01.2006 по 31.12.2006 │ ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤ │Количество человекочасов │180 │ ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤ │Руководитель аудиторской группы │А.И. Иванов │ ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤ │Состав аудиторской группы │А.И. Иванов, ПА. Сидоров │ ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤ │Планируемый аудиторский риск │4% │ ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤ │Планируемый уровень существенности │1% │ └────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘ ┌────┬───────────────────────────────────┬────────────┬───────────┬────────────────────────────────┐ │ N │ Перечень аудиторских процедур │ Период │ Рабочие │ Источники информации │ │п/п │ │проведения/ │ документы │ │ │ │ │исполнитель │ аудитора │ │ ├────┼───────────────────────────────────┴────────────┴───────────┴────────────────────────────────┤ │ 1 │ Аудит учредительных документов │ ├────┼───────────────────────────────────┬────────────┬───────────┬────────────────────────────────┤ │1.1 │Проверка учредительных документов │ │ │Копии учредительных документов │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │1.2 │Проверка наличия разрешительных│ │ │Копии разрешений, лицензии и│ │ │документов на право заниматься оп-│ │ │т.п. │ │ │ределенными видами деятельности │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │1.3 │Прослеживание отражения величины│ │ │Копии учредительных документов,│ │ │уставного капитала, долей, распре-│ │ │регистры бухгалтерского учета,│ │ │деленных согласно учредительным до-│ │ │баланс │ │ │кументам │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │1.4 │Сопоставление учредительных доку-│ │ │Копии учредительных документов и│ │ │ментов, решений акционеров, собст-│ │ │решений, регистры бухгалтерского│ │ │венников, руководства экономическо-│ │ │учета │ │ │го субъекта с данными бухгалтерско-│ │ │ │ │ │го учета по отражению видов деяте-│ │ │ │ │ │льности │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤
│1.5 │Проверка документов, подтверждающих│ │ │Договоры купли-продажи, патенты,│ │ │права собственности учредителей на│ │ │авторские свидетельства, платеж-│ │ │имущество, вносимое в качестве│ │ │ные документы, нотариальные до-│ │ │вклада в уставный капитал │ │ │кументы │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │1.6 │Проверка регистрации изменений уч-│ │ │Копии о регистрации и перерегис-│ │ │редительных документов │ │ │трации учредительных документов │ ├────┼───────────────────────────────────┴────────────┴───────────┴────────────────────────────────┤ │ 2 │ Аудит формирования уставного капитала │ ├────┼───────────────────────────────────┬────────────┬───────────┬────────────────────────────────┤ │2.1 │Проверка правильности отражения в│ │ │Приказы, акты приемки, регистры│ │ │бухгалтерском учете в зносов в ус-│ │ │бухгалтерского учета │ │ │тавный капитал │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │2.2 │Проверка наполнения уставного капи-│ │ │Копии учредительных документов,│ │ │тала по учредителям и по срокам │ │ │данные о хозяйственных операциях│ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │2.3 │Проверка величины задолженности по│ │ │Регистры бухгалтерского учета,│ │ │вкладам в уставный капитал, собст-│ │ │баланс │ │ │венных акций, выкупленных у аукцио-│ │ │ │ │ │неров │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │2.4 │Проверка правильности оценки вноси-│ │ │Методики оценки, протоколы соб-│ │ │мых в уставный капитал материальных│ │ │раний учредителей │ │ │ценностей, объектов недвижимости,│ │ │ │ │ │прав и т.д. в качестве вкладов │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │2.5 │Проверка бухгалтерского оформления│ │ │Приказы, регистры бухгалтерского│ │ │вносимых в качестве вклада в устав-│ │ │учета, рабочий план четов │ │ │ный капитал материальных ценностей,│ │ │ │ │ │объектов недвижимости, прав и т.д.│ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │2.6 │Проверка бухгалтерского оформления│ │ │Приказы, акты, регистры бухгал-│ │ │при увеличении уставного капитала │ │ │терского учета, баланс, протоко-│ │ │ │ │ │лы, отчет об изменении капитала │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │2.7 │Проверка бухгалтерского оформления│ │ │Приказы, акты, протоколы, регис-│ │ │при уменьшении уставного капитала │ │ │тры бухгалтерского учета, ба-│ │ │ │ │ │ ланс, отчет об изменениях устав-│ │ │ │ │ │ного капитала │ ├────┼───────────────────────────────────┴────────────┴───────────┴────────────────────────────────┤ │ 3 │ Аудит расчетов с учредителями │ ├────┼───────────────────────────────────┬────────────┬───────────┬────────────────────────────────┤ │3.1 │Проверка отражения расчетов с учре-│ │ │Справки, регистры бухгалтерского│ │ │дителями по счету 75-1 │ │ │учета, баланс │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │3.2 │Проверка отражения расчетов с учре-│ │ │Справки, расчеты, регистры бух-│ │ │дителями по счету 75-2 │ │ │галтерского учета, документы │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │3.3 │Проверка полноты и правильности│ │ │Расчеты, справки, регистры бух-│ │ │расчета доходов, полученных учреди-│ │ │галтерского учета, сметы │ │ │телями │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │3.4 │Проверка организации учета и выпла-│ │ │Решение совета директоров, реше-│ │ │ты дивидендов │ │ │ние годового собрания акционеров│ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │3.5 │Проверка фактического поступления в│ │ │Приказы, акты, счета, регистры│ │ │качестве вкладов учредителей в ус-│ │ │бухгалтерского учета, баланс │ │ │тавный капитал оборотных и внеобо-│ │ │ │ │ │ротных активов │ │ │ │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │3.6 │Проверка фактического выбытия обо-│ │ │Протоколы, приказы, регистры│ │ │ротных и внеоборотных активов в ре-│ │ │бухгалтерского учета, акты, ба-│ │ │зультате расчетов с учредителями │ │ │ ланс │ ├────┼───────────────────────────────────┼────────────┼───────────┼────────────────────────────────┤ │3.7 │Проверка расчетов при выбытии из│ │ │Протоколы, справки, расчеты, ак-│ │ │состава учредителей │ │ │ты, баланс, регистры бухгалтер-│ │ │ │ │ │ского учета, данные о движении│ │ │ │ │ │денежных средств │ └────┴───────────────────────────────────┴────────────┴───────────┴────────────────────────────────┘
Руководитель аудиторской организации (подпись) ─────────── Руководитель аудиторской группы (подпись) ─────────────── Типичные ошибки
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки учета уставного капитала, являются: 1. несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета; 2. неполное внесение учредителями долей в уставный капитал; 3. невнесение изменений в учредительные документы или их несвоевременное внесение; 4. нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества и размещением его акций; 5. нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов; 6. нарушения, связанные с обеспечением прав акционеров на приобретение размещаемых обществом дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции.
|
