Факторный анализ финансовых результатов от продаж продукции (работ, услуг)

Стратегический подход. Он предполагает проведение анализа среды, в которой действует предприятие, определение миссии и целей, анализ и выбор стратегии, реализацию стратегии, оценку и контроль осуществления стратегической линии. (оперативный) подход предполагает осуществление оперативных мер, нацеленных на преодоление возникающих финансовых трудностей (например, путем сокращения расходов, закрытия отдельных функциональных подразделений, сокращения персонала, ограничения производства и сбыта), на совершенствование управления в целях повышения эффективности работы хозяйствующего субъекта (например, в результате проведения активных маркетинговые исследования, высокие цены на продукцию, выявления и лучшего использования внутренних резервов, привлечения высококвалифицированных специалистов, укрепления дисциплины, модернизации производства и управления, получения кредитов). Иными словами, в процессе оперативной деятельности руководство хозяйствующего субъекта реализует его существующий потенциал в доходы и дальнейшее расширение объема производства.

Внешние факторы. Не зависящие, как правило, от предприятия или не контролируемые им:

- чрезвычайные события, природные (климатические) условия, транспортные и другие факторы, вызывающи дополнительные затраты у одних предприятий и обуславливающие дополнительную прибыль – у других;

- изменение государственными органами или ннфляционными процессами цен на продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты; тарифов на услуги и перевозки; торговых скидок; накидок; норм амортизационных отчислений; ставок заработной платы; начислений на нее и ставок налогов и других сборов, выплачиваемых предприятиями.

- нарушений поставщиками, снабженческо-сбытовыми, вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковскими и другими органами дисциплины, связанной с хозяйственными вопросами, затрагивающими интересы предприятия.

Внутренние факторы, зависящие от предприятия и контролируемые ими: основные факторы, определяющие сущностные результаты работы, и факторы, обусловленные нарушением хозяйственной дисциплины предприятием.

Важнейшими факторами, влияющими на сумму прибыли от реализации, являются:

1) цена реализации продукции;

2) себестоимость реализованной продукции;

3) величина коммерческих и управленческих расходов;

4) объем реализованной продукции;

5) структура и ассортимент реализованной продукции.

Расчет влияния изменения объема продаж: на изменение прибыли предполагает наличие информации о том, насколько изменился объем продаж в физическом выражении (в сопоставимых ценах). При этом необходимо провести расчет выручки-нетто от продаж отчетного периода в базисных ценах. Индекс изменения объема продаж в сопоставимых ценах будет рассчитываться как отношение выручки-нетто от продаж отчетного периода в базисных ценах к выручке-нетто от продаж базисного периода.

Прирост объема продаж влечет за собой изменение не всех затрат, а только переменных и условно-переменных. Поэтому изменение индекса объема продаж следует умножать не на величину базисной прибыли от продаж, а на величину валовой прибыли и таким образом учитывать влияние операционного рычага. В таком случае влияние изменения объема продаж на прибыль можно определить по следующей формуле:

 

∆ Р _об = Р _по х (/ _n – 1), (1)

 

где ∆ Р _об – изменение прибыли от продаж за счет изменения объема продаж, руб.; Р _по – валовая прибыль за базисный период, руб.; / _n – индекс изменения выручки-нетто от продаж в ценах базисного периода (сопоставимых ценах). При расчете индекса выручки-нетто от продаж в сопоставимых ценах следует учитывать индекс цен на реализуемую продукцию организации.

Расчет влияния изменения структуры реализуемой продукции. Изменение структуры реализуемой продукции приводит к тому, что в составе продаж отчетного периода увеличивается или уменьшается удельный вес продукции с более высоким уровнем рентабельности. Следствием этого является изменение величины формируемой прибыли, что также означает изменение средней рентабельности.

Влияние изменения структуры реализованной продукции на изменение прибыли от продаж можно определить путем вычитания из базисной валовой прибыли, пересчитанной на объем и структуру продукции отчетного периода, величины базисной валовой прибыли, пересчитанной только на объем:

 

∆Р_стр = Р n ₁⁰ – Р n ₀ х /_в, (5)

 

где ∆Р_стр – влияние изменения структуры реализованной продукции на изменение прибыли от продаж, руб.; Р n ₁⁰ – базисная валовая прибыль, пересчитанная на объем и структуру продукции отчетного периода, руб.; /_в – индекс изменения объема продукции. Величину базисной валовой прибыли, пересчитанной на объем и на структуру продукции отчетного периода, можно рассчитать, если вычесть из выручки-нетто от продаж отчетного периода в базисных ценах величину базисной себестоимости продукции, которая пересчитана на объем и структуру продукции отчетного периода:

 

Влияние на прибыль изменения себестоимости продукции (уровня затрат без коммерческих и управленческих расходов). Такое влияние определяется путем вычитания из величины фактической себестоимости отчетного периода в базисных ценах на материальные ресурсы, формирующие себестоимость продукции, величины базисной себестоимости, пересчитанной на объем и структуру реализованной продукции отчетного периода:

 

∆Р_с = (S ₁ – ∆ЦР) – S ₁⁰, (10)

 

где ∆Р_с – изменение прибыли под влиянием изменения себестоимости продукции (уровня затрат без коммерческих и управленческих расходов), руб.; S ₁— фактическая себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде, руб.; ∆ЦР — величина изменения цен на материальные ресурсы, формирующие себестоимость реализуемой продукции, в абсолютной сумме, руб. Изменение себестоимости продукции (уровня затрат) связано с влиянием технических, технологических, организационных, социальных и других факторов. Снижение себестоимости продукции может быть обусловлено внедрением новой техники, ресурсосберегающих технологий, новых более экономичных и долговечных материалов, улучшением условий труда и др. Перерасход по себестоимости продукции является следствием бесхозяйственности, недостатков в организации учета и хранения материальных запасов, их возможного хищения и, следовательно, ростом брака и отходов.

Расчет влияния на прибыль изменения условно-постоянных расходов (коммерческих и управленческих). Эти расходы незначительно зависят от изменения объема продаж и цен на потребляемые материальные ресурсы. Их снижение связано с рациональной организацией управления, уменьшением затрат на общехозяйственные расходы, включая неоправданно высокий уровень заработной платы высшего руководства организации, дорогостоящую рекламу, маркетинговые и консультационные услуги, не приносящие экономической выгоды. Одновременно управленческие и коммерческие расходы могут увеличиваться в результате общего роста инфляции, увеличения налоговой нагрузки, роста затрат на транспортировку, таможенное оформление продукции и т.д.

Влияние на прибыль от продаж изменения коммерческих и управленческих расходов определяется путем сопоставления этих расходов за отчетный и базисный периоды:

∆P_кp = KP_{1 –} KP₀, (11)

 

где ∆P_кp – изменение прибыли от продаж вследствие влияния изменения коммерческих расходов, руб.; КР₁, КР₀ – коммерческие расходы за отчетный и базисный периоды соответственно, руб.

 

Расчет влияния на прибыль изменения цен на материальные ресурсы, формирующие себестоимость реализованной продукции. Воздействие на прибыль изменения цен на материальные ресурсы можно определить по их удельному весу в себестоимости продаж и индексу изменения цен на данные ресурсы:

 

∆Р_цп = -(МЗ₁ – МЗ₁⁰) = -(S ₁ х У_мз – S ₁//_цр х У_мз), (9)

 

где ∆Р_цп – изменение прибыли от продаж вследствие изменения цен на материальные ресурсы, формирующие себестоимость реализованной продукции, руб.; МЗ₁ – материальные затраты на производство реализованной продукции в отчетном периоде, руб.; МЗ₁⁰ – материальные затраты отчетного периода в базисных ценах, руб.; S ₁– себестоимость реализуемой продукции отчетного периода, руб.; У_мз – удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции отчетного периода; /_цр – индекс изменения цен на потребленные материальные ресурсы в отчетном году в сравнении с предыдущим. Удельный вес материальных затрат в себестоимости реализованной продукции рассчитывают на основе данных бухгалтерского учета о затратах по экономическим элементам затрат. При этом также можно использовать информацию, содержащуюся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) – о расходах по обычным видам деятельности.