Порядок налогообложения НДС при импортных операциях
В соответствии с абз. «в» п. 185.1 Налоговый кодекс операции по ввозу товаров (сопутствующих услуг) на территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта являются объектом обложения НДС (см. также с. 15). Начисляется и уплачивается «импортный» НДС на таможне на основании ГТД. Датой возникновения налогового обязательства при импорте является дата предоставления таможенному органу грузовой таможенной декларации (п. 187.8 Налоговый кодекс). При этом согласно п. 206.1 Налоговый кодекс при ввозе товаров на таможенную территорию Украины суммы налога, начисленные таможенным органом, подлежат уплате в государственный бюджет плательщиками налога в полном объеме до или на день представления таможенной декларации непосредственно на единый казначейский счет, за исключением операций, по которым предоставляется освобождение (условное освобождение) от налогообложения. База налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины определяется согласно п. 190.1 Налоговый кодекс: ею является договорная (контрактная) стоимость таких ввозимых товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в таможенной декларации, с учетом таможенной пошлины и акцизного налога. Таможенная стоимость определяется декларантом во время таможенного оформления товаров и отражается в гр. 45 ГТД. Правила исчисления базы налогообложения можно представить следующим образом: осуществляется по официальному курсу НБУ, действующему на день подачи таможенной декларации для таможенного оформления (п. 190.1 Налоговый кодекс). Пример. Предприятие осуществило таможенное оформление товаров в режиме «импорт ». Договорная (фактурная) стоимость товаров составляет €8000. Таможенная стоимость товаров — €10000. Курс НБУ на дату подачи ГТД таможенному органу составил 10,9 грн./€. Товар облагается таможенной пошлиной по ставке 10 %. Договорная (фактурная) стоимость товаров ниже таможенной стоимости, поэтому сумма налоговых обязательств по НДС рассчитывается исходя из их таможенной стоимости. Таможенная стоимость товаров составит: €10000 х 10,9 грн./€ = 109000 грн. Сумма таможенной пошлины составит: 109000 х 10 % = 10900 грн. Налоговое обязательство по НДС составит: (109000 + 10900) х 20 %: 100 % = 23980 грн. Сумма налога рассчитывается декларантом и указывается в ГТД. Именно эту сумму НДС налогоплательщик уплачивает на таможне. Практически одновременно с налоговыми обязательствами у налогоплательщика возникает право на налоговый кредит. Так, согласно п. 198.2 Налоговый кодекс право на налоговый кредит для операций по ввозу товаров на таможенную территорию Украины возникает по дате уплаты «импортного» НДС в бюджет согласно оформленной соответствующим образом ГТД. То есть по операциям импорта товаров налоговые обязательства и налоговый кредит возникают в одном и тоже периоде. Документом, удостоверяющим право налогоплательщика на налоговый кредит, является ГТД, оформленная в соответствии с требованиями действующего законодательства и подтверждающая уплату налога (п. 201.12 Налоговый кодекс). Для отражения налогового кредита необходимо соблюдение требований п. 198.3 Налоговый кодекс: импортируемые товары должны использоваться в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога. При этом важно обратить внимание на следующее. Налоговый кодекс указывает на необходимость формирования налогового кредита исходя из договорной (контрактной) стоимости ввозимых товаров. Довольно часто договорная (контрактная) стоимость товаров ниже его таможенной стоимости.
|
