Особенности налогового учета посреднических операций

Заполните таблицу 1, в которой представлена классификация факторов производственной среды, укажите некоторые наиболее типичные источники их возникновения в условиях современного производства

Таблица 1 Опасные и вредные производственные факторы (ОВПФ) [1]

Группы ОВПФ	Факторы	Типичные источники ОВПФ
Физические	Механические факторы силового воздействия: движущиеся машины, механизмы, материалы, изделия, инструмент, части разрушившихся изделий, конструкций, механизмов   высота, падающие предметы   острые кромки
Механические колебания, вибрация
Акустические колебания: инфразвук   шум   ультразвук
Электромагнитные поля и излучения:     инфракрасное (тепловое) излучение     лазерное излучение   ультрафиолетовое излучение     статическое электричество
Ионизирующие излучения
Электрический ток
Повышенная или пониженная температура поверхностей оборудования, материалов
Химические	Загазованность рабочей зоны
Запыленность рабочей зоны
Попадание ядов на кожные покровы и слизистые оболочки
Попадание ядов в желудочно-кишечный тракт человека
Биологические	Микроорганизмы (бактерии, вирусы)
Макроорганизмы (растения, животные)
Психофизиологические	Нервно-психические перегрузки: умственное перенапряжение     перенапряжение анализаторов     эмоциональные перегрузки
Перечисленные ОВПФ и их источники не охватывают всех возможных негативных факторов, которые могут возникнуть в рабочей зоне. В частности, к негативным факторам можно отнести пониженную или повышенную влажность воздуха, пониженное или повышенное атмосферное давление, повышенную скорость движения воздуха, неправильное освещение (недостаточная освещенность, повышенная яркость, пониженная контрастность, пульсация светового потока), недостаток кислорода в воздухе рабочей зоны.

 

Тема 3. Механизм налогообложения торговой деятельности.

1. Налоговые последствия операций с купли-поставки товаров (работ, услуг) за денежные средства.

Формирование налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС при осуществлении экспортных и импортных операций.

Особенности налогового учета посреднических операций

 

1. Особенностью налогообложения торговых предприятий является налогообложение прибыли. При этом объектом налогообложения является прибыль до налогообложения, сформированная в финансовом учете.

Прибыль = Доходы - Расходы.

Структура доходов торгового предприятия:

1. Чистый доход от реализации товаров (КТ сч.702)

2. Прочие операционные доходы (КТ сч.71)

3. Доход от участия в капитале (КТ сч.72)

4. Финансовые доходы (КТ сч.73)

5. Прочие доходы (КТ сч.74)

Структура расходов торгового предприятия:

1. Себестоимость реализованных товаров (зависит от метода учета выбытия запасов) (ДТ сч.902)

2. Административные расходы (ДТ сч.92)

3. Рас ходы на сбыт (ДТ сч.93)

4. Прочие операционные расходы (ДТ сч.94)

6. Потери oт участия в капитале (ДТ сч.96)

7. Прочие расходы (ДТ сч.97)

В учете доход от реализации товаров отражается на дату их отгрузкипо кредиту субсчета 702 «Доход от реализации товаров». В свою очередь, себестоимость реализованных товаров отражается на субсчете 902 «Себестоимость реализованных товаров».

Формирование расходов в виде себестоимости реализованных товаров целесообразно рассматривать отдельно по видам торговли - оптовая и розничная торговля.

Оценка выбытия запасов регулируется ПСБУ-9
Прежде всего, стандарт определяет допустимые методы, которым оцениваются запасы:
При отпуске товаров в производство, из производства, продаже и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов:

• идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
• средневзвешенной себестоимости;
• себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);
• нормативных затрат;
• цены продажи.

 

В оптовой торговли себестоимость формируется под влиянием методов учета выбытия запасов. Если на конец отчетного периода на складе отсутствуют запасы товаров, то метод выбытия запасов не будет иметь значения и себестоимость реализованных товаров будет равна стоимости запасов на начало периода + расходы на приобретение товаров в отчетном периоде.

В розничной торговле применяется особый вид метода учета выбытия запасов - метод цены продажи.

Суть этого метода состоит в том, что при оценке запасов применяется средний процент торговой наценки товаров. Приобретенные товары зачисляются по цене продажи, состоящей из расходов на их приобретение и доставку и торговой наценки.

Согласно этому методу себестоимость реализованных товаров определяется как разность между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. В свою очередь, сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки.

Определение среднего процента торговой наценки осуществляется путем деления суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости товаров, полученных в отчетном месяце, на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и сумму продажной (розничной) стоимости товаров, полученных в отчетном месяце. Таким образом, формула определения среднего процента торговой наценки будет выглядеть следующим образом:

 

Торговая наценка

Средний на начало + Торговая наценка

процент отчетного месяца за текущий месяц

торговой = ------------------------------------------

наценки Стоимость остатка Продажная

товаров на начало + стоимость товаров,

месяца полученных в

отчетном месяце

 

Пример:

Расчет себестоимости выбытия запасов в розничной торговле с использованием метода цены продажи.

Остаток товаров на начало месяца в магазине составляет по цене продажи 21 400 грн, в том числе торговая наценка 4 400 грн. В течение месяца в магазин поступили товары стоимостью 18 000 грн по ценам поставщиков. Рассчитанная наценка по ним составила 5 400 грн, общая продажная стоимость поступивших товаров составила 23 400 грн. За отчетный месяц реализовано товаров по продажной стоимости на сумму 26 000 грн.

Исходя из данных, приведенных в примере, определяем средний процент торговой наценки, стоимость торговой наценки на реализованный товар и себестоимость (покупную стоимость) реализованного товара. Расчет приведен в таблице (отдельно в PDF).