Особенности налогового учета посреднических операций. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за плату совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (часть первая ст. 1011 Гражданского кодекса).

Поэтому если комитент в соответствии с договором комиссии передает комиссионеру товары для дальнейшей продажи, то право собственности на эти товары от комитента к комиссионеру не переходит.

После совершения сделки по поручению комитента комиссионер должен в соответствии ст. 1022 Гражданского кодекса предоставить комитенту отчет — важный документ как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Для договоров комиссии при определении налоговых обязательств и налогового кредита работает общее правило первого события.

Кроме того, согласно пп. 14.1.191 ст. 14 НК поставкой товаров считается передача товаров по договору, по которому уплачивается комиссия (вознаграждение) за продажу или покупку.

Таким образом, комитент при передаче товаров комиссионеру обязан сразу начислять налоговые обязательства (а не при получении компенсации стоимости товаров, как это было ранее). Доверитель при перечислении денежных средств поверенному для приобретения товаров по его поручению сразу же имеет право на налоговый кредит (не дожидаясь получения приобретенных по его поручению товаров, как ранее).

Операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта облагаются нулевым НДС. Однако для экспортной комиссии работает спецправило - п. 200.16 НКУ. Если налогоплательщик (комиссионер) экспортирует товары за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого плательщика (комитента) на условиях комиссии (консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих перехода права собственности на такие товары от такого другого налогоплательщика к экспортеру), право на получение бюджетного возмещения имеет такой другой плательщик (комитент). Комиссионное вознаграждение, полученное экспортером-комиссионером от комитента, облагают НДС по ставке 20% и не включают таможенной стоимости товаров, которые экспортируются. То есть во время комиссионного экспорта в комиссионера (плательщика НДС) облагается НДС только вознаграждение и он не может претендовать на нулевую ставку и бюджетное возмещение за этой операцией.

Коротко о НДС(импортный договор комиссии):

1) позиция смелая — комиссионер при получении денежных средств от комитента на закупку импортного товара в соответствии с п. 189.6 НКУ не начисляет НО по НДС по первому событию. У комитента в таком случае не будет НК по НДС. То есть предоплата за будущую операцию по ввозу на таможенную территорию Украины товаров в рамках комиссионного договора на покупку не отражается в налоговом учете ни комитента, ни комиссионера при обложении НДС. У комиссионера возникают НО по НДС по ставке 20% только на сумму комиссионного вознаграждения по первому событию. Право на НК по НДС по уплате на таможне будет у того, кто уплачивает такие платежи, но выгодно это делать исключительно комитенту. Рекомендовано: платежи на таможне уплачивать комитенту для оптимизации налогообложения операции по ввозу на таможенную территорию Украины импортированного товара по комиссионному договору. Именно в таком случае комитент будет иметь право на НК по НДС по приобретенному товару;

2) позиция налоговых органов, а также не очень смелая позиция — комиссионер при получении денежных средств от комитента на закупку импортного товара в соответствии с п. 189.4 НКУ начисляет себе НО по НДС по первому событию. У комитента в таком случае будет НК по НДС. Еще у комиссионера возникают НО по НДС по ставке 20% только на сумму комиссионного вознаграждения также по первому событию. Право на НК по уплате налога на таможне имеет тот, кто уплачивает платежи, но комиссионер при передаче товара комитенту на таможенной территории Украины должен (при необходимости) подкорректировать свои НО по НДС с учетом уплаченных НО по первому событию. Если уплачивать платежи на таможне будет комиссионер, то при последующей передаче товара комитенту такая операция должна рассматриваться для комиссионера как последующая поставка товаров, ввезенных плательщиком на таможенную территорию Украины, с базой налогообложения исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров (абзац третий п. 188.1 НКУ). Последнее, в свою очередь, очень невыгодно как комиссионеру, так и комитенту. Если же все-таки уплатой платежей на таможне будет заниматься комитент, то комиссионер при передаче товаров комитенту подкорректирует свои НО исходя из их договорной (контрактной) стоимости и без учета таможенной стоимости.