Ревизия (аудит) операций на счетах в банках
Цель проверки - установить законность, достоверность и целесообразность совершенных операций по счетам в банках. При проверке банковских операций особое внимание ревизор (аудитор) должен обратить на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Проверка проводится по всем счетам, открытым организацией в банках сплошным способом, и прежде всего по текущему (расчетному) счету. Ревизия (аудит) банковских операций проводится в следующей последовательности: - проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов; - проверка достоверности всех операций, проведенных через банк; - проверка порядка ведения учетных регистров и правильности корреспонденции счетов по движению денежных средств. Источниками информации для проверки операций по счетам в банках являются выписки банка из лицевых счетов с приложенными к ним оправдательными документами, а также записи в учетных регистрах по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». До начала проверки необходимо, по возможности, установить, какие счета открыты в банке проверяемой организацией. Приступая к проверке операций по счетам в банке, нужно сверить остатки средств, отраженных в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые значатся в учетных регистрах и в Главной книге, т. е. подтвердить правильность входящего остатка по открытым в банке счетам на первое число проверяемого периода. При наличии расхождений выясняют причины. Важной обязанностью проверяющего является проверка полноты и достоверности банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Достоверность выписок устанавливается путем проверки всех их реквизитов. Далее устанавливается соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый день проверяемого периода с оборотами согласно учетным регистрам. На следующем этапе анализируется достоверность операций отчетного периода, что достигается путем изучения выписок банка с приложенными к ним документами. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Для этой цели необходимо выяснить: - полноту зачисления денежных средств на расчетный счет; - законность списания денежных средств с расчетного счета; - достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; - правильность и законность операций с аккредитивами и чековыми книжками. Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Реализация» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При контроле операций по списанию денежных средств с расчетного счета и прочих счетов в банках особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по списанию денежных средств с расчетного счета в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на реализацию»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, не оказанные услуги. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). В ходе проверки банковских операций необходимо убедиться также в правильности отнесения отдельных видов затрат на соответствующие источники их возмещения (финансирования). Большой удельный вес в структуре нарушений составляют злоупотребления, связанные с перечислением денег за материальные ценности, которые не приходуются, а присваиваются. Обнаружить эти нарушения можно путем встречных проверок. Сплошной проверке подвергаются операции, связанные с оплатой штрафов, пени, неустоек. Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок и приложенных к ним документов. В ходе ревизии (аудита) операций по расчетному счету также проверяется: - порядок ведения учетных регистров; - своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете по каждой выписке банка; - тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка. При проверке операций по специальным счетам в банках следует установить: - наличие указанных счетов у проверяемой организации и их виды; - причины, вызвавшие аккредитивную форму расчетов; - документальную обоснованность открытия (выставления) аккредитива; - источник выставления аккредитива (собственные средства организации или кредиты банка); -полноту и своевременность использования аккредитива и возврата неиспользованных сумм; - правильность отражения в учете операций с аккредитивами. При наличии у организации депозитных счетов необходимо установить: - наличие депозитных договоров с банками и их условия; - вид валюты депозитного вклада и порядок начисления процентов по ним; - правильность отражения в учете операций по депозитным счетам, по полученным процентам. Далее устанавливается правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах по счетам 51 «Расчетный счет» и 55 «Специальные счета в банках». Валютные операции относятся к числу наиболее сложных разделов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к организации штрафных санкций. Поэтому проверку этих операций целесообразно осуществлять методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам. Порядок проведения проверки операций по валютным счетам в основном такой же, как и при проверке операций по текущему (расчетному) счету. При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты, так как финансовые работники организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.
|
