Ревизия (аудит) учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками

Приступая к проверке расчетов с поставщиками и подрядчи­ками, аудитор должен в первую очередь сверить сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» журнала-ордера № 6 данными того же счета в Главной книге, а при наличии расхождений – установить их причины. Затем следует ознакомиться с веде­нием журнала-ордера № 6 и установить, правильно ли он ведется. При этом аудитор должен знать, что в журнале-ордере № 6 приме­няется линейно-позиционный способ бухгалтерских записей, т. е. что по одной строке записывается сумма, причитающаяся к оплате поставщикам по каждому счету, и по этой же строке записывается оплаченная сумма. В журнале-ордере № 6 записи операций по кре­диту счета 60 ведутся в течение текущего месяца, а по дебету этого счета – в течение одного или двух месяцев. Если журнал-ордер № 6 ведется по дебету в течение двух месяцев, то неоплаченные сче­та переносятся в журнал-ордер, который открывается в третьем ме­сяце.

После проверки указанных вопросов надо изучить документаль­ную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлин­ности документов и правильности их оформления. Например, полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги должны быть документально надлежащим образом оформлены счетами-фактурами, платежными требованиями, актами или справка­ми приемки выполненных строительно-монтажных работ и т.д.; опе­рации по оплате счетов платежных требований должны соответство­вать выпискам банка или другим денежным документам.

При проверке расчетов с поставщиками необходимо убедиться в своевременности, полноте и правильности оприходования полученных от поставщиков ценностей, соблюдении действующих цен и тарифов

Изучая записи в журнале-ордере № 6, следует обратить внимание на дебетуемые счета (04, 08, 10, 16, 20, 23, 25, 26, и др.) в корреспонденции с кредитом счета 60. При проверках имеют место случаи, когда транспортные расходы, различные наценки относят не на стоимость материалов (счета 10, 16), а на затраты производства (счета 20, 23, 25, 26, 44).

В процессе проверки обращается внимание на реальность числя­щейся кредиторской задолженности поставщикам. Имеют место случаи, когда кредиторская задолженность, возникшая в отчетном году в результате неправильных записей на счетах бухгалтерского учета, в следующем году списывается с баланса путем уменьшения (красного сторно) дебетуемых счетов. По кредиторской задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком выявляют соблюдение сроков исковой давности. Следовательно, надо устано­вить, имеется ли кредиторская задолженность поставщикам с истек­шими сроками исковой давности, определяемая путем сопоставле­ния сроков возникновения права на иск и сроков иска, установлен­ного законодательством.

При проверке записей в журнале-ордере № 6 надо обратить внимание на наличие дебетовых сальдо по отдельным поставщикам и красных кредитовых сальдо. Как правило, они возникают в ре­зультате неправильного отражения хозяйственных операций по расчетам с поставщиками на счетах бухгалтерского учета.

При проверке расчетов с субподрядными организациями следу­ет установить достоверность предъявленных к оплате счетов с при­ложенными к ним актами о выполненных работах. Такая проверка производится по данным ведомости № 5 «Расчеты с заказчиками (генподрядчиками) за выполненные работы».

В процессе проверки устанавливается реальность числящейся задолженности субподрядным организациям за выполненные ра­боты. Субподрядные организации в соответствии с правилами о договорах подряда возмещают генеральным подрядным организациям различные услуги, а именно: обеспечение технической документацией, приемка и сдача заказчику выполненных субподрядчиком работ, осуществление пожарно-сторожевой охраны, обеспечение нетитульными временными зданиями и сооружениями и др. Порядок предоставления услуг определяется сторонами в особых условиях к договору субподряда. Субподрядчики возмещают эти расходы генподрядчику в установленных процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком строитель­но-монтажных работ.

Генподрядные организации отражают возмещаемые субподряд­ными организациями услуги на счете 90 «Реализация», а субподрядные относят возмещаемые расходы на себестоимость строительно-монтажных работ по статье «Накладные расходы». При проверке надо установить, правильно ли сделаны записи на счетах бухгалтерского учета.