Операция (a)

Порядок формирования резервов на реструктуризацию регламентирован МСБУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Согласно МСБУ (IAS) 37, обязательства нельзя отражать в отношении будущих расходов или убытков, возникновения которых компания может избежать. Однако, при проведении реорганизации бизнеса, т.е. существенного изменения направления, масштабов или географии хозяйственной деятельности, у компании могут возникнуть фактические обязательства (constructive obligations) даже если реорганизация еще не начата, при условии, что на отчетную дату 30.09.2008 г.) у компании есть детальный план реорганизации, определяющий основные ее параметры (кто будет затронут, сроки, смета) И об основных параметрах этого плана уведомлены те, кого он коснется.

В этом случае резерв в отчетности на 30.09.2008 г. формируется в объеме прямых затрат, связанных с реструктуризацией (в случае Броневого – в связи с закрытием направления деятельности):

Броневой должен внести 8,000 в пенсионный план, однако, на данную сумму резерв не формируется, т.к. ею гасятся обязательства пенсионного плана, оцениваемые в 7,000. Т.о., в отчете о прибыли и убытках Броневого за год, окончившийся 30 сентября 2008 года, будут показаны расходы 1,000 (8,000 – 7,000), и на ту же сумму увеличиваются чистые обязательства пенсионного плана в балансе Броневого.

Затраты на перемещение сотрудников (пункт iii вопроса) связаны с продолжающейся деятельностью компании, и не включаются в резерв на 30.09.2008 г., т.к. в условии не сказано, что на эту дату Броневой предпринял какие-либо действия, уже приведшие к возникновению у него обязательств на эту сумму.

Аренда сроком на 10 лет (пункт iv вопроса) является обременительным контрактом, так как компания не имеет возможности сдавать арендуемые площади в субаренду. Согласно МСБУ (IAS) 37, сумма резерва определяется по наименьшей из: дисконтированной стоимости чистого оттока денежных средств на выполнение обременительного договора (1,000 x 6·14 = 6,140) и штрафных санкций за его прекращение (5,500).

Предполагаемый убыток от продажи оборудования (v), оцениваемый в 9,000 (11,000 - 2,000), не включается в резерв на реструктуризацию.

Однако т.к., судя по условию задачи, возмещение стоимости данного оборудования произойдет путем его продажи в течение следующих 12 месяцев, а не дальнейшего использования – при условии, что на 30.09.2008 г. оборудование готово к немедленной продажи, начат активный поиск покупателя и оно выставлено на продажу по разумной цене. Тогда его учет регламентируется МСФО (IFRS) 5 «Необоротные активы, предназначенные для продажи (НАПП), и прекращенная деятельность». Оборудование следует оценивать по наименьшей из: балансовой стоимости на дату классификации в качестве НАПП (11,000) и справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие (2,000). В балансе на 30.09.2008 г. его следует показать отдельной строкой как НАПП, а расходы на уценку – списать в отчете о прибыли и убытках за год, окончившийся 30.09.2008 г.

Даже если какие-либо критерии классификации оборудования в качестве НАПП согласно МСФО (IFRS) 5 и не выполнены, убыток от обесценения = 9,000 в любом случае будет списан в отчете о прибыли и убытках за год, окончившийся 30.09.2008 г. согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов», но вот только в балансе данное оборудование будет включено в состав основных средств.

Под операционные убытки (vi) резерв не создается, так как они относятся к событиям, которые произойдут в будущем.

Результаты деятельности хозяйственного субъекта, подлежащего закрытию, в финансовой отчетности на 30.09.2008 г. отдельно раскрывать НЕ СЛЕДУЕТ, поскольку данный сегмент не удовлетворяет определению прекращенной деятельности в текущем финансовом году. В соответствии с МСФО (IFRS) 5, прекращенная деятельность - это различимый компонент компании, который уже выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи до конца года. Исходя из условия, рассматриваемый компонент, скорее всего, готовят к ликвидации, а не к продаже, поэтому его нельзя классифицировать как прекращенную деятельность до фактического закрытия. В данном случае это произойдет 31 декабря 2008 года - в год, заканчивающийся 30 сентября 2009года.