Прим. 8 Управленческие расходы

Согласно МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», резерв формируется только в том случае, если в будущем вероятен отток экономических выгод. Т.к. здесь речь идет о разовом обязательстве и с вероятностью 80% Хрущев платить ничего не будет, резерв не нужен.

Дт Резерв

Кт Нераспределенная прибыль 1,000

Любой актив, относящийся к последующему возмещению затрат, рассматривается как условный актив. Согласно МСБУ (IAS) 37, условные активы не признаются в отчетности. Судебные издержки были учтены правильно.

Прим. 9 – Договор подряда

1. Ожидания по договору на отчетную дату: Выполнение договора окончится через 18 месяцев

Ожидаемый доход (наиболее вероятный исход)	40,000
Фактические затраты на материалы и прочие	(5,000+6,000)
Оборудование – будет полностью самортизировано в ходе выполнения договора: 10,000 -1,000	(9,000)
Оценка будущих расходов на материалы и проч.	(4,000 + 8,000)
Ожидаемая прибыль	8,000

2. Степень завершенности договора: 25% (по условию)

3. Суммы для ОПУ на отчетную дату

Выручка: Накопительно на отчетную дату 25%х40,000 Минус выручка, признанная в предыдущие периода (ее нет т.к. выполнение договора началось в этом отчетном периоде) В отчет о прибыли и убытках за период	10,000 (0)   10,000
Расходы: Накопительно на отчетную дату 25%х32,000 Минус расходы, признанные в предыдущие периоды   В отчет о прибыли и убытках за период	8,000 (0)   8,000

3. Суммы, подлежащие признанию в балансе на 31 декабря 2007 г.

Фактические затраты на 31.12.07 г. 5,000 + 6/18 * (10,000-1,000) + 6,000	14,000
+ Всего прибыль, признанная с начала выполнения договора до 31.12.07 = 10,000-8,000	2,000
- Выставленные счета
Дебиторская задолженность заказчиков по договору подряда	16,000

Дт Деб з-ть 16,000

Дт Основные средства (по остаточной стоимости на 31.12.2007 г. 10,000 – 3,000 = 7,000

Кт Нераспределенная прибыль (неправильно учтенные расходы по договору) 21,000

Кт Нераспределенная прибыль (Прибыль по договору на 31.12.2007 г) 2,000

Прим. 10 – Пенсионный план

Дисконтированная стоимость обязательств 31.12.2006 г	20,000
Справедливая стоимость активов 31.12.2006 г.	(16,000)
Чистое обязательство на 31.12.2006	4,000 Кт
Взнос 30.09.2007	(400) Дт
Долгосрочное обязательство в отчетности на 31.12.2007 г. имеем	3,600 Кт
Чистые % расходы в связи с течением времени исходя из ставки дисконта, по которой рассчитывалось обязательство 31.12.2006 г. (относим на ОПУ): 4,000х5%-400х5%х3/12	195 Кт
Стоимость текущих услуг (в ОПУ)	800 Кт
Актуарные разницы в прочем совокупном доходе (балансирующая цифра) – убытки	5 Кт
	4,600 Кт
Раз актуарий никаких допущений не менял, дисконтированная стоимость обязательств 31.12.2007 г.: 20,000+20,000х5% +800	21,800
Справедливая стоимость активов: 16,000 + 800 +400	(17,200) Дт
Долгосрочное обязательство, которое необходимо отразить на 31.12.2007 г.	4,600

Объяснения даны СПРАВОЧНО. Короче, имеем на балансе обязательство 3,600, нужно – 4,600. Доначисляем разницу

Дт Нераспределенная прибыль Хрущева 1,000

Кт Долгосрочные обязательства 1,000

 

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 3 – ПОДГОРНЫЙ

(a) При составлении первой финансовой отчетности в соответствии с МСФО следует руководствоваться положениями МСФО (IFRS) 1 «Принятие Международных стандартов финансовой отчетности впервые».

Согласно МСФО (IFRS) 1, первые сравнительные данные должны быть представлены в формате МСФО, а не основываться на данных, включенных в финансовую отчетность за 2006 год.

Данное требование относится к сравнительной информации, включаемой в баланс, отчет о прибылях и убытках и отчет об изменениях капитала. Чтобы применить это требование к отчету об изменениях капитала, сальдо капитала на начало периода необходимо рассчитать в соответствии с МСФО за сравниваемый период. Следовательно, Подгорному необходимо составить баланс по состоянию на 1 января 2006 года в соответствии с МСФО. Это - вступительный бухгалтерский баланс Подгорного, составленный по МСФО.

Все суммы в финансовой отчетности, впервые подготовленной по МСФО (включая сравнительную информацию), должны быть представлены и оценены в соответствии с корпусом МСФО, действовавшим на 31 декабря 2007 года. По сути, это означает ретроспективное применение МСФО, хотя есть ряд положений, относящихся к переходу на МСФО, которые освобождают составителей финансовой отчетности от выполнения данного требования.

Для обеспечения сравнимости между финансовой отчетностью за 2007 и 2006 годы, необходимо провести выверку всех данных, ранее включенных в финансовую отчетность, составленную в соответствии с национальными принципами учета, с данными, представленными в формате МСФО. Иными словами, выверке подлежат следующие статьи:

© Капитал на 1 января 2006 года.

© Прибыль за год, окончившийся 31 декабря 2006 г.

© Капитал на 31 декабря 2006 г.

(b) Первоначальная стоимость завода будет рассчитана согласно МСБУ (IAS) 16 и 23 таким образом:

Компоненты затрат	$'000	Комментарий
Приобретение земли	10,000	Затраты, напрямую относящиеся к подготовке актива к использованию.
Подготовительные работы на стройплощадке	1,000	Возмещаемый налог с продаж в первоначальную стоимость основного средства не включается.
Затраты на оплату труда	2,000	Затраты, напрямую относящиеся к подготовке актива к использованию.
Приобретение строительных материалов	1,500	Согласно МСБУ (IAS) 16, сверхнормативные затраты, понесенные в связи с порчей материалов, списываются на финансовый результат. Возмещаемый налог с продаж не
Управленческие расходы	ноль	включается. Это не производственные затраты.
Финансовые расходы		Включаем только финансовые расходы, понесенные за период строительства в течение 6 месяцев (с 1 марта 2007 г. по 31 августа 2007 г.).
Итого	14,980

Согласно МСБУ (IAS) 16, амортизация начинается с того момента, когда соответствующий актив готов к использованию.

 

(с) Учет опционов на приобретение акций регламентируется МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Согласно МСФО (IFRS) 2, оплата труда путем предоставления опционов должна отражаться в финансовой отчетности независимо от того, как будет осуществляться окончательный расчет: денежными средствами или долевыми инструментами. Подгорный должен отражать расходы на оплату труда в отчете о прибыли и убытках в течение периода выполнения условий предоставления опциона.

Поскольку расчет будет произведен акциями, данные расходы будут накапливаться на отдельном счете капитала и оцениваться по справедливой стоимости опциона на дату их предоставления работникам, т.е. на 1 апреля 2007 г. (далее эта оценка НЕ пересматривается). В МСФО (IFRS) 2 не указывается, какой компонент капитала следует кредитовать, на практике чаще всего используется отдельный счет капитала.

При определении величины расходов нужно исходить из количества опционов, права на которые, как ожидается, вступят в силу при выполнении условий, на которых опционы были предоставлены. Эта оценка делается по состоянию на отчетную дату. При этом рыночные параметры (т.е. изменение котировок акций после даты предоставления опциона) НЕ учитываются.

Баланс			31.12.2007
Капитал
Резерв на опционы		176,000
400 * (1000 - 120) * 2 доллара * 1/3 * 9/12
ОПУ
Управленческие расходы			176,000

 

 

 

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 5 – ФУРЦЕВА