Разница между вычитаемыми и налогооблагаемыми врем разницами

	БС	НБ	Временная разница
Актив	>	Налогооблагаемая
<	Вычитаемая
(Обязательство)	<	Налогооблагаемая
>	Вычитаемая

Напр., если основное средство быстрее амортизируется в налоговом учете, чем в финансовом, его БС > НБ и возникнет налогооблагаемая разница; или финансовое обязательство, по которому проценты выплачиваются на момент погашения основной суммы: БС будет расти по мере начисления финансовых расходов исходя из эффективной ставки, а налоговая база будет оставаться неизменной – возникнет вычитаемая разница.

(ii) Признание

Отложенный налог признается в отношении ВСЕХ временных разниц, за исключением случаев, когда отложенный налог возникает в результате:

© первоначального признания деловой репутации; или

© первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая (i) не является объединением компаний и (ii) на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

по ставке налога, действующей на отчетную дату.

К признанию ОНА стандарт подходит в духе принципа осмотрительности:

© Отложенный налоговый актив по налоговым убыткам, возникшим в предыдущие периоды, признается только если в будущем ожидается получение налогооблагаемой прибыли, в отношении которой эти убытки могут быть использованы, И

© Балансовая стоимость ОНА должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату и подлежит уменьшению в той мере, в какой не ожидается получения достаточной налогооблагаемой прибыли, в отношении которой может быть использовано соответствующее налоговое требование.

(iii) Представление

Отложенные налоговые обязательства и активы в балансе необходимо зачитывать, если они возникают в одной и той же юрисдикции.

МСБУ (IAS) 12 не определяет порядок классификации отложенных налогов в качестве кратко- или долгосрочных статей, но МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», отложенные налоговые обязательства и активы предписывает классифицировать их как долгосрочные статьи.

(iv) В отчетах о результатах деятельности

Суммы, признаваемые в отчете о совокупном доходе в отношении отложенного налога, представляют собой разницу между сальдо отложенных налогов на начало и конец периода, отраженных в балансе.

Если разница возникает из дооценки необоротных активов, финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, актуарных разниц, которые относятся на прочий совокупный доход, то отложенный налог включается в расчет прочего совокупного дохода. Если разница возникает по причине движения по счету капитала (напр., при первоначальном признании конвертируемого финансового инструмента), отложенный налог непосредственно относится на счет капитала и будет показан в отчете об изменениях капитала.

Движение отложенных налогов по всем остальным разницам относится на прибыль или убыток (в строке ОПУ Расходы по налогу на прибыль).

Отложенный налог, возникающий в результате объединения компаний, отражается как увеличение или уменьшение стоимости гудвила, возникающей при объединении.

(b) Выписки из финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2006 года

Выписка из баланса:

Долгосрочные обязательства:

Отложенный налог 3,475

 

Выписка из отчета о прибыли и убытках:

Расход по налогу на прибыль – уменьшение расходов 25

31.12.2006 г.	Балансовая стоимость	Налоговая база	Временная разница
(1) Основные средства			9,000(из усл.) + 6,000 (от переоценки)
(2) Запасы	1,500	2,000	(500)
(3) Обязательство в отношении неоплаченных взносов	(600)		(600)
Итого чистая налогооблагаемая временная разница	13,900
ОНО на 31.12.2006	х 25% = 3,475
ОНО
	1.01.2006 2,000
	Прочий совокупный
	доход
	6,000х25%	1,500
Расходы по налогу
(ОПУ) 25
	31.12.2006 г.	3,475

см. п (ii) для правильной классификации временных разниц. Чтобы не ошибиться, удобно при расчете активы писать с плюсом, а обязательства – с минусом.