ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 1
(a) Консолидированный баланс группы Плучек на 30 сентября 2007 г. ($’000)
Вычисление 1 – Чистые активы Державина:
Прибыль, полученная после приобретения, равна 2,058 (109,808 – 107,750). Корректировка износа после приобретения: © Для объекта недвижимости равна 90 ((15,000 x 1/30 x 6/12) – (320 x 6/12)). Таким образом, корректировка на конец периода составит 9,910 (10,000 – 90). © Для машин и оборудования равна 500 (5,000 x 1/5 x 6/12). Таким образом, корректировка на конец периода составит 4,500 (5,000 – 500). Отложенный налог по временным разницам:
Корректировки на справедливую стоимость приводят к увеличению балансовой стоимости чистых активов, но не влияют на их налоговую базу. Если для актива балансовая стоимость больше налоговой базы, это приводит к появлению налогооблагаемой временной разницы. Из условия не совсем понятно, хочет ли экзаменатор увидеть последствия отложенного налогообложения в отношении финансового актива, описанного в примечании 5. Такое на экзамене бывает. Если вы его сделали – не грех. Вычисление 2 – Гудвил, возникший в результате консолидации – БЕЗ ДНА, в пределах доли группы Плучек владеет 80% акций Ширвиндта с даты учреждения и 70% акций Державина, что дает Плучеку возможность осуществлять контроль за операционной и финансовой политикой обеих этих компаний, т.е. согласно МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», они - дочерние компании Плучека. Гудвил Ширвиндта: стоимость инвестиции 48,000 минус доля Плучека в чистых активах Ширвиндта на дату приобретения (80%х60,000) = 0.
Тест на обесценение:
Вычисление 3 – Доля неконтролирующих акционеров:
Вычисление 4 – Нераспределенная прибыль группы Плучек
Вычисление 5 – Нереализованная прибыль
ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 4 – ПЛЯТТ (a) (i) Согласно определению МСБУ (IAS) 32, финансовый инструмент – это договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной стороны и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой. Финансовый актив – это любой актив, являющийся: © денежными средствами, © долевым инструментов другой компании, © договорным правом на получение денежных средств или иного финансового актива от другой компании, © договорным правом обменять финансовые активы или финансовые обязательства на потенциально выгодных условиях. Финансовое обязательство – это договор, предусматривающий: © Договорное обязательство передать денежные средства или иной финансовый актив. © Договорное обязательство обменять финансовые активы или финансовые обязательства на потенциально невыгодных условиях. Долевой инструмент – это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах организации, оставшихся после вычета всех ее обязательств. (ii) 1. Портфель инвестиций, предназначенных для торговли, будет отражаться как финансовый актив в разделе «текущие активы». 2. Долгосрочная инвестиция в акции поставщика будет отражаться как финансовый актив в разделе «внеоборотные активы». 3. Заем, погашаемый в течение пяти лет равными частями, будет отражаться как финансовое обязательство. Сумма, погашаемая в течение одного года после отчетной даты будет отражаться в составе краткосрочных обязательств, а оставшаяся в часть – в составе долгосрочных обязательств. ПРИМ.: Вы поняли из условия, кто кому давал заем? Я – нет. И паки – пишите ваши предположения! 4. Привилегированные акции с фиксированной ставкой дивиденда, погашаемые по усмотрению инвестора, будут отражаться как долгосрочное обязательство в соответствии с их экономическим содержанием. (iii) Порядок первоначального признания и последующей оценки финансовых инструментов определен в МСБУ (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 9. © Первоначальное признание финансовых инструментов осуществляется по справедливой стоимости. © При первоначальном признании финансовых инструментов часто возникают прямые расходы (transaction costs), напр., комиссия брокеру, бирже и т.п. Если финансовый инструмент – ССФР, то расходы по сделке сразу относятся на прибыль или убыток; для прочих категорий финансовых инструментов затраты по сделке включаются в стоимость инструмента при первоначальном признании. © МСФО (IFRS) 9 предусматривает 2 способа последующей оценки финансовых активов: ССФР и по амортизируемой стоимости с использованием эффективной ставки. © Эффективная процентная ставка – это внутренняя ставка доходности финансового инструмента. Это всегда рыночная доходность на момент первоначального признания инструмента. Впоследствии эффективная ставка НЕ пересматривается, разве что речь идет о долговых инструментах с плавающей доходностью (таких нет в курсе ДипИФР) © Способ последующей оценки финансовых активов зависит от бизнес-модели предприятия, а также от характеристик потоков денежных средств. © Долговой инструмент учитывается по амортизируемой стоимости, если бизнес-модель предприятия предполагает владение финансовым активом с целью получения предусмотренных соответствующим договором денежных потоков, а не заключается в том, чтобы реализовать рост его справедливой стоимости путем продажи до наступления срока погашения. © Характеристика денежных потоков должна быть такова, чтобы условия договора, по которому возник финансовый актив, предусматривали поступление на конкретные даты денежных платежей, которые являлись бы исключительно погашением основной суммы и процентов, наросших на ее остаток. © В общем случае все долевые инструменты классифицируются как ССФР. Однако, если долевой инструмент не предназначен для торговли, при его первоначальном признании предприятие может принять решение об отнесении изменений его справедливой стоимости на прочий совокупный доход. При этом дивиденды по такому долевому инструменту должны включаться в ОПУ. При продаже сумма дооценки/уценки, отнесенная ранее на прочий совокупный доход НЕ РЕКЛАССИФИЦИРУЕТСЯ через ОПУ!!! Реклассификация возможна только между счетами капитала (как в случае продажи основных средств, учитывавшихся по модели переоцененной стоимости). © Все деривативы учитываются как ССФР © Классификация финансового инструмента, осуществленная на момент первоначального признания, в последующем может быть пересмотрена в ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО РЕДКИХ случаях: только при условии изменения бизнес-модели предприятия. Например, реклассификация из портфеля финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости, в ССФР произойдет в том случае, если предприятие решит закрыть свое структурное подразделение, выдававшие ипотечные кредиты, и начнет активно искать покупателя для портфеля своих ипотечных кредитов. © МСФО (IFRS) 9 не рассматривает вопрос обесценения финансовых активов, классифицированных как ССФР, данная проблема НЕ возникает. Обесценение финансовых активов, учитываемых по амортизируемой стоимости, регламентируется МСБУ (IAS) 39. © МСБУ (IAS) 39 требует, чтобы на каждую отчетную дату предприятие проверяло наличие признаков обесценения как то: ухудшение ожидаемых денежных потоков, банкротство эмитента, резкое снижение его кредитного рейтинга. При этом пересмотренные денежные потоки должны быть продисконтированы с использованием ИСХОДНОЙ эффективной ставки. Разница между старой и новой балансовой стоимостью относится на ОПУ. (b) Выписки из финансовой отчетности за год, окончившийся 30 сентября 2007 г. Баланс: Долгосрочные обязательства: Финансовое обязательство 5,993 Собственный капитал: Долевой компонент 443 Отчет о прибыли и убытках: Финансовые расходы 556 Разложение финансового инструмента на компоненты: Согласно МСБУ (IAS) 32, первоначальная стоимость финансового обязательства = приведенной стоимости будущих денежных выплат по займу, дисконтированных с использованием рыночной ставки (для Плятта - 10%). Таким образом, финансовое обязательство = 5,557 (120/(1·10) + 120/(1·102) + 7,120/(1·10)), а долевой компонент = 443 (6,000 – 5,557). Финансовое обязательство не предназначено для торговли и, таким образом, оценивается по амортизируемой стоимости. Финансовые расходы за год, окончившийся 30 сентября 2007 года:10% x 5,557 = 556. Сумма займа на конец периода:5,557 x 1·1 – 2% x 6,000 = 5,993.
ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 5 – ГОЛУБКИНА
|
