Примечание 6 - Выручка Гречко
Согласно МСБУ (IAS) 17 – Аренда – обратная аренда «проданного оборудования» является финансовой, т.к. срок аренда равен остающемуся сроку службы этого оборудования. Следовательно, Гречко сохранил риски и преимущества владения и экономическая суть данной операции – привлечение финансирования под залог оборудования. Дт Выручка Кт Текущее финансовое обязательство 3,600 Стоимость финансирования за текущий год составила 24 (3,600 * 8% * 1/12). Дт Финансовые расходы в ОПУ Кт Текущее финансовое обязательство 24 Оборудование не следовало списывать с баланса. Его остаточная стоимость на 28.12.2007г= 3000 – 3000/5 х 2. г.= 1800 Дт Основные средства Кт Себестоимость 1,800 Следует также доначислить амортизацию за февраль Дт Себестоимость Кт Основное средство 3,000/5 х 1/12 = 50
Примечание 7 – Договор подряда 1. Ожидания по договору на отчетную дату: Совокупная выручка по договору равна 40,000 Совокупные ожидаемые затраты равны 32,000 (8,000 + 10,000 + 2,000 + 8,000 + 4,000) По договору ожидается прибыль 8,000 – т.е. признаем ее исходя из степени завершенности договора на отчетную дату (25%) 2. Суммы, подлежащие признанию в ОПУ за год, окончившийся 31 марта 2007 г.
В выручку Чуйкова было включено 15,000 полученных по договору денежных средств, а себестоимость 8,000 + 10,000 +2,000 = 20,000 Исходя из норм МСБУ (IAS) 11, выручка должна составить 10,000, а расходы в ОПУ 8,000. Поэтому уменьшаем выручку и расходы в отчетности Чуйкова соответственно на 5,000 и 12,000. 3. Суммы, подлежащие признанию в балансе на 31 марта 2007 г. (справочно – для ответа на поставленный вопрос этого не требовалось)
Оборудование, используемое по договору, следует показывать в балансе как основное средство по остаточной стоимости: 10,000 - 6/24 * 10,000 = 7,500. Примечание 8 – Основные средства Гречко.
Применение модели последующей оценки основного средства по переоцененной стоимости не освобождает от необходимости начислять амортизацию Поэтому Дт Себестоимость Кт Основное средство 15,000/50 = 300
Когда остаточная стоимость отличается существенно от справедливой, необходимо переоценить основное средство до справедливой стоимости. Остаточная стоимость основного средства на 31 марта 2007 г. = 30,000 – 6,000 – 300 = 23,700. Дт Основное средство Кт Прочий совокупный доход 26,300 50,000 – 23,700 Примечание 9 – Оплата труда с расчетом акциями Учет данной операции регулируется МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». В нашем случае речь идет о сделке на основе долевых инструментов, расчет по которой будет осуществлен акциями. Гречко должен начислять расходы на оплату труда в течение периода выполнения условий, на которых предоставлен опцион, причем оценка расходов осуществляется исходя из справедливой стоимости опционов на дату их предоставления работникам (т.е. 1 октября 2006 г., или 1.80 дол. за опцион) причем, т.к. расчет по сделке осуществляется акциями, в будущем эта оценка НЕ пересматривается. Если выступление опционов в силу обусловлено выполнением каких-либо условий, величина расходов определяется с учетом вероятности соответствия этим условиям на отчетную дату.
Т.о., 31.03.07 г. необходимо сделать проводку: Дт Расходы на оплату труда (себестоимость) 240,000 Кт Отдельный Счет капитала 240,000 (200,000 * 1.80 дол. *6/9) = 240,000 дол. В стандарте не содержится подробных указаний, что это за счет капитала.
ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 3 – ЗАХАРОВ (а) Для определениянадлежащего подхода к отображению данной операции в финансовой отчетности следует, главным образом, руководствоваться МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и МСБУ (IAS) 16 «Основные средства»: В соответствии с МСБУ (IAS) 16, стоимость объекта основных средств при первоначальном признании включает не только расходы, напрямую относящиеся к приведению объекта в состояние готовности к использованию, но и оценку затрат на вывод этого объекта из эксплуатации, если в отношении таких затрат существует обязательство. Хотя Захаров юридически не обязан устранять ущерб экологии, нанесенный в процессе строительства установки, им во всеуслышание декларируется забота об окружающей среде, т.к. компания всегда устраняет любой вред экологии, ею нанесенный. Т.о. Захаров создал обоснованные ожидания у заинтересованных третьих сторон, что и далее будет следовать такой практике и у него на 1.04.06 существует фактическое (constructive) обязательство привести площадку, на которой расположена нефтедобывающая установка, в первоначальное состояние по окончании добычи. Поэтому, согласно МСБУ (IAS) 37, необходимо сформировать резерв в объеме оптимальной оценки расходов на устранение ущерба, нанесенного строительством, причем с учетом фактора временной стоимости денежных средств, где этот фактор существенен. В нашем случае ущерб будет устранен через 10 лет, т.е. фактор дисконтирования необходимо учесть. Т.о., резерв на 1.04.06 г. = 3,850 (10,000 * 0.385). По мере приближения часа расплаты приведенная стоимость обязательства будет увеличиваться и на 31 марта 2007 года резерв = 4,250 (10,000 * 0.425). В балансе на 31.03.07 данный резерв будет отражаться как долгосрочное обязательство. Увеличение резерва за период на 400 (4,250 – 3,850) будет отражено как финансовые расходы в отчете о прибыли и убытках за год, окончившийся 31.03.07 г. Расходы на формирование резерва 1.04.06 г. включаются в первоначальную стоимость основного средства (установки), так как, не взяв на себя данное обязательство, Захаров не сможет в будущем получать экономические выгоды от эксплуатации установки и т.о. эти расходы напрямую относятся к приведению установки к готовности к использованию. 1.04.06 г. первоначальная стоимость объекта основных средств = 23,850 (20,000 + 3,850). Эта стоимость будет амортизироваться в течение 10 лет. В операционные расходы за год, окончившийся 31.03.07 г., включаем амортизацию = 2,385 (23,850 * 10%). Остаточная стоимость основных средств на 31.03.07 г. = 21,465 (23,850 – 2,385). Согласно МСБУ (IAS) 37, в отношении ущерба, наносимого собственно процессом добычи, резерв на 1.04.06 г. не формируется – т.к. на эту дату добыча еще не началась и у Захарова нет ни юридического, ни фактического обязательства устранять несуществующий ущерб. Через год, 31.03.07 г., добыта десятая часть нефти, т.е. нанесена десятая часть ущерба от процесса добычи. Поэтому на балансе следует отразить обязательство = 637.5 ((15,000 * 1/10) * 0.425) и списать эти расходы на операционные в отчете о прибыли и убытках за год, окончившийся 31.03.07 г.
(b) Конвертируемые облигации являются сложным финансовым инструментом, учет которых регламентируется МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации». Долговой компонент будет первоначально оценен в 8,820 (10,000 * $1.20 * 0.735), а долевой компонент в 1,180 (10,000 – 8,820). Долевой компонент показываем в составе капитала в балансе. Согласно принципам МСБУ (IAS) 39 «Фин ансовые инструменты: признание и оценка», долговой компонент (т.е. финансовое обязательство) оценивается по амортизируемой стоимости, которая на 1.04.06 г. = 11,110 (8,820 * (1.08)3). Финансовые расходы в отчете о прибыли и убытках за год, окончившийся 31.03.07 г., = 889 (11,110 * 0.08). Обязательство на 31 марта 2007 года (до погашения или конвертации) = 11,999 (11,110 + 889). Сумма погашения денежными средствами будет равна 4,800 (11,999 * 4/10 или 4,000* $1.20). Первоначальный долевой компонент, относящийся к погашенной сумме в 472 (1,180 * 40%), будет перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль в отчете об изменениях капитала. Оставшаяся часть обязательств на сумму 7,199 (11,999 – 4,800) плюс оставшийся долевой компонент на сумму 708 (1,180 – 472) будут рассматриваться как средства, полученные от выпуска 6,000 акций. 6,000 будут кредитованы на акционерный капитал и 1,907 (7,199 + 708 – 6,000) – на эмиссионный доход. Остатки долгового и долевого компонентов на конец периода будут обнулены.
|
