Самостоятельно созданные (internally generated) нематериальные активы

Согласно МСБУ (IAS) 38, признание в качестве нематериальных активов самостоятельно создаваемого гудвила, брендов, торговых марок ПРЯМО ЗАПРЕЩЕНО. Лишь затраты на разработку какого-либо проекта (т.е. проектирование, конструирование или тестирование новых товаров, услуг или материалов ДО начала их коммерческого использования, напр., проект повышения эффективности производственного процесса, который приведет к снижению себестоимости производства) могут привести к возникновению нематериального актива, и то лишь в случае ВСЕХ следующих критериев:

1. Техническая осуществимость проекта
2. Наличие намерения и …
3. Возможности завершить разработку, а затем – использовать либо продать ее;
4. Способность продемонстрировать способ получения будущих экономических выгод
5. Наличие ресурсов для завершения проекта по разработке
6. Надежная оценка расходов на разработку

Задание (c)

После первоначального признания нематериальный актив может учитываться по модели исторической либо переоцененной стоимости минус износ и минус убыток от обесценения.

Однако на практике нематериальные активы редко учитываются по переоцененной стоимости т.к., в отличие от основных средств, переоценка нематериальных активов разрешена ТОЛЬКО исходя из цен активного рынка, который для патентов/лицензий/авторских прав, очевидно, будет существовать чрезвычайно редко!

Организация должна определить срок службы нематериального актива и если он является ограниченным – амортизировать его (стандарт рекомендует делать это равномерно с ликвидационной стоимостью = 0).

Нематериальный актив с неопределенным сроком службы не амортизируется, но ежегодно тестируется на обесценение.

Задание (d)

1. Поскольку Куроедов запатентовал торговую марку, она является идентифицируемым (возникает из юридических прав) и контролируемым (третьи стороны не могут ее использовать т.к. торговая марка защищена патентом) нематериальным активом.

Т.к. торговая марка – широко узнаваема, не вызывает сомнения, что ее использование способно принести будущие экономические выгоды.

Теперь дело лишь за тем, чтобы надежно определить ее справедливую стоимость. Если Чернавин считает свою оценку (20 млн. дол.) надежной – в его отчетности данная торговая марка будет показана отдельно от гудвила Куроедова.

Куроедов совершенно правильно не показывал торговую марку в своем отдельном балансе, т.к. это прямо запрещено МСБУ (IAS) 38 в отношении самостоятельно создаваемых брендов.

Т.к. срок службы торговой марки не определен, амортизировать ее не следует. Вместо этого ее нужно хотя бы раз в год тестировать на обесценение, причем согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» тест на обесценение в дальнейшем нужно проводить всегда в одно и то же время года.

2. Поскольку все 6 критериев признания самостоятельно созданного нематериального актива (см. выше в п (с) удовлетворены с 1 апреля 2006 года, с этого момента все расходы, напрямую относящиеся к доведению разработки до состояния готовности к коммерческому использованию, ДОЛЖНЫ быть капитализированы, т.е. 3 млн. дол. (6 * 500,000 дол.), в т.ч. затраты на использованные материалы, услуги, оплату труда разработчиков, амортизация используемого ими оборудования, НО НЕ административные накладные расходы, расходы на рекламу и обучение.

Все расходы, понесенные ДО этой даты, подлежат отнесению на финансовый результат и НИКОГДА НЕ МОГУТ быть включены в стоимость актива, даже если справедливая стоимость разработки – много больше 3 млн. дол.

Амортизация нематериального актива начнется с 31 марта 2007 года – т.е. с момента готовности к использованию. Следовательно, в текущем периоде амортизация не начисляется.