Ценность использования

Потоки денежных Дисконтный

средств фактор $

2005 70,000 0.93 65,100

2006 40,000 0.86 34,400

2007 35,000 0.80 28,000

2008 20,000 0.74 14,800

142,300

 

Возмещаемая сумма актива – это наибольшая величина, то есть ценность использования $142,300.

Актив учитывается на балансе по переоцененной стоимости $162,000. Это означает, что возник убыток от обесценения в сумме $19,700, на который надо уменьшить балансовую стоимость актива.

Так как актив учитывается по переоцененной стоимости, а остаточная историческая стоимость составляет $152,000, то в отношении данного актива имеется дооценка на $10,000. Убыток от обесценения на эту сумму будет отнесен на прочий совокупный доход.

Оставшаяся часть убытка от обесценения в сумме $9,700 будет отнесена на финансовый результат.

(c) Единица, генерирующая денежные средства

(i) Распределение убытка от обесценения

1 октября Снижение 10 октября

стоимости

$ $ $

Деловая репутация 400,000 (400,000) –

Лицензия 200,000 (5,000) 195,000

Взлетно-посадочная полоса 500,000 (30,000) 470,000

Самолеты 1,200,000 (447,000) 753,000

Строения 300,000 (18,000) 282,000

2,600,000 (900,000) 1,700,000

Произошло обесценение единицы, генерирующей денежные средства, на $900,000.

В первую очередь, этот убыток отнесется на стоимость сгоревшего самолета, $400,000. Во-вторых, убыток будет отнесен на гудвил в сумме $400,000.

Оставшиеся $100,000 убытка будут распределены между прочими активами на пропорциональной основе следующим образом:

Балансовая стоимость Доля Убыток

$000 $000

Лицензия 200 200/1,800 11

Взлетно-посадочная полоса 500 500/1,800 28

Самолеты 800 800/1,800 44

Строения 300 300/1,800 17

 

Т.к. за лицензию было предложено $195,000, ее нельзя показывать в учете ниже этой суммы. Так как в результате первичного распределения убытка по обесценению доля убытка, относящегося к лицензии, превысила $5,000, превышение должно быть перераспределено между оставшимися активами.

Перераспределение превышения $6,000:

Балансовая стоимость Доля Убыток

$000 $000

Взлетно-посадочная полоса 500 500/1,600 2

Самолеты 800 800/1,600 3

Строения 300 300/1,600 1

 

(ii) Сторнирование убытков от обесценения

© Обстоятельства могут сложиться так, что понадобится сторнировать убыток от обесценения. Так как министерство авиации сняло с компании Брэнстон ответственность за аварию, убыток от обесценения, признанный компанией, возможно сторнировать.

© 1

© При сторнировании убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, сумма убытка увеличивает стоимость активов (но никогда – деловой репутации) пропорционально учетной стоимости активов.

© © ½

© При распределении сторнируемого убытка от обесценения внутри единицы, генерирующей денежные средства, стоимость актива не должна быть увеличена выше, чем наименьшее из:

¨ возмещаемой суммы (если ее возможно определить) и

¨ балансовой стоимости, которая была бы (за вычетом амортизации или износа), если бы не было признано убытка от обесценения данного актива в прошлых периодах.

 

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 2. 2004/12 – ТЮЛЬПАН

 

(а) Сведение прибыли за год и нераспределенной прибыли на начало года

 

	Прибыль за год	$
	Прибыль за год по условию задачи	627 487
(1)	Уменьшение стоимости финансовых активов (114 712- 102 429) (W1)	(12 283)
(2)	Начисление резерва по прекращению эксплуатации за год (64 200/3) (W2)	21 400
	Отражение дисконта за год	(9 331)
	Дополнительное начисление амортизации	(10 000)
(3)	Прибыль по строительному договору (W3)	20 000
(4)	Проценты по займу и убыток от курсовых разниц (W4)	(34 057)
(5)	Прибыль, признанная по операции продажи с дальнейшим выкупом (100 000 - 60 000)	(40 000)
	Проценты по займу (100 000 х 10% х ½)	(5 000)
(6)	Правительственная субсидия (50 000 х 4/5)	(40 000)
	Скорректированная прибыль за год	518 216
	Нераспределенная прибыль на начало года	$
	Нераспределенная прибыль по условию задачи	2 228 104
(1)	Увеличение оценки финансовых активов (114 712- 100 000) (W1)	14 712
(2)	Начисление резерва по прекращению эксплуатации за 2 года (64 200/3 х 2)	42 800
	Отражение дисконта за период до 31 декабря 2003 г.	(16 640)
	Дополнительное начисление амортизации за 2 года	(20 000)
	Скорректированная нераспределенная прибыль на начало года	2 248 976

 

Чистое изменение из-за ошибок $20 872 ($2 248 976 - $2 228 104) => (b).

 

(b) Отчет об изменении собственного капитала за год, окончившийся 31 декабря 2004 г.

 

	Уставный капитал	Эмиссионный доход	Нераспределенная прибыль	Итого
	$	$	$	$
Остаток на 1 января 2004 г.	800 000 (бал)	400 000 (бал)	2 228 104	3 428 104
Корректировка ошибок (см. (а))			20 872	20 872
Прибыль за год (см. (а))			518 216	518 216
Выпуск акций (4млн х 50центов и 25центов)	200 000	200 000		400 000
Остаток на 31 декабря 2004 г.	1 000 000	600 000	2 767 192	4 367 192

 

(с) Баланс (отчет о финансовом положении) на 31 декабря 2004 г.

АКТИВ	$	$
Необоротные активы
Земля и строения (2 364 260 + 100 000 - 30 000)(W2)	2 434 260
Машины и оборудование (1 629 315 - 40 000)(W6)	1 589 315
Транспортные средства	727 271
Финансовые вложения (W1)	102 429	4 853 275
Оборотные активы
Запасы (423 119 + 60 000) (W5)	483 119
Дебиторская задолженность (647 290 + 20 000) (W3)	667 290
Денежные средства	72 918	1 223 327
Итого актив		6 076 602
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Капитал и резервы
Уставный капитал		1 000 000
Эмиссионный доход		600 000
Нераспределенная прибыль		2 767 192
		4 367 192
Долгосрочные обязательства
Привилегированные акции	400 000
Заём (W4)	434 057
Заём, относящийся к договору продажи с последующим выкупом (W5)	105 000
Резерв на реконструкцию (W2)	125 971	1 065 028
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	307 115
Банковский овердрафт	85 667
Налог на прибыль	251 600	644 382
Итого капитал и обязательства		6 076 602

 

(1) Финансовый актив

Инвестиция должна оцениваться по справедливой стоимости на конец каждого отчетного периода:

© За год, оканчивающийся 31 декабря 2003 г. стоимость возросла на 14 712 долларов, что должно быть прибавлено к нераспределенной прибыли на начало 2004 г.

© Уменьшение стоимости на 12 283 долларов за 2004 г. должно быть проведено через отчет о прибылях и убытках за год.

 

(2) Резерв на реконструкцию

Резерв был учтен неправильно. Тюльпан начислял каждый год одинаковую сумму, а МСБУ (IAS) 37 требует единовременного признания возникшего обязательства в объеме оптимальной оценки его погашения, при необходимости с учетом временной стоимости денег. Так как резерв относится к реконструкции оборудования, то первоначальная стоимость оборудования увеличивается на сумму обязательства и амортизироваться в течение срока службы оборудования.

Ошибочные проводки должны быть сторнированы, то есть 42 800 долларов нужно прибавить к входящему остатку нераспределенной прибыли и 21 400 долларов - к прибыли отчетного года, в части ошибочного начисления резерва.

Первоначальная оценка резерва, 100 000 долларов, должна быть включена в первоначальную стоимость актива, также потребуется исправить амортизацию. На момент признания актив имел срок полезной службы 10 лет, что дает дополнительное начисление амортизации 10 000 долларов в год. Дополнительный износ за 2 года (20 000 долларов) должен быть вычтен из нераспределенной прибыли на начало года, а дополнительный износ за год (10 000 долларов) - вычтен из прибыли отчетного года.

 

	$
Резерв на 1 января 2002 г.	100 000
Проценты - 8% в год	8 000
Резерв на 31 декабря 2002 г.	108 000
Проценты - 8% в год	8 640
Резерв на 31 декабря 2003 г.	116 640
Проценты - 8% в год	9 331
Резерв на 31 декабря 2003 г.	125 971

 

16 640 долларов (8 000 + 8 640) представляют собой проценты прошлых периодов, и должны быть вычтены из начальной нераспределенной прибыли. 9 331 долларов должно отразиться как расходы по процентам в отчете о прибылях и убытках отчетного года.

 

(3) Строительный договор	$
Выручка
Минус:
Затраты по договору до отчетной даты	(120)
Будущие затраты по договору	(180)
Ожидаемая прибыль

 

Стадия готовности 120/300 = 40%

 

Счет учета строительного договора

	$000		$000
Сальдо по условию задачи (120-80)		Признанные фактические затраты
Признанная выручка (40% х 350)	140	Сальдо к переносу на следующий период	60
	180		180
Сальдо на начало следующего периода	60

Активы и прибыль будут увеличены на 20 000 долларов (60 000 – 40 000).

 

(4) Заём в иностранной валюте

	Дафф	Курс	Долларов
1 января 2004 г.	720 000	1,8	400 000
Проценты @ 5.5%	39 600
	759 600	1,75	434 057

 

Увеличение в долларовой оценке займа, 34 057 долларов, относим на прибыль за период (заём в балансе будет, соответственно, 434 057 долларов).

 

(5) Продажа с последующим выкупом

Сторнирование проводок по продаже:

Дт Запасы в балансе 60 000

Кт Запасы в отчете о прибылях и убытках 60 000

Дт Реализация 100 000

Кт Заём 100 000

 

Признание процентов за 6 месяцев:

Дт Расход по процентам 5 000

Кт Заём 5 000

 

Проводки в ответе НЕ требуются.

 

(6) Правительственная субсидия

Субсидия должна быть кредитована в ОПУ на сумму, равную износу актива, к которому субсидия относится. Соответственно, в отчетном году только 10 000 долларов будут отнесены на ОПУ. Оставшиеся 40 000 долларов будут или включены как отложенный доход в балансе, или вычтены из стоимости актива (как сделано в ответе).

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 3. 2005/04 – ДОЛИНА

НИКАКИХ объяснений в задаче НЕ требуется! НЕ НУЖНО рассказывать, что, как и зачем вы делаете! Просят ПОДГОТОВИТЬ отчетность – вот и готовьте. Если попросят объяснить – тогда будете объяснять.