Учет изменения стоимости
© Стоимость поросят при рождении составляет 20 × $13 = $260, и данная сумма кредитуется на отчет о прибылях и убытках. © Увеличение стоимости свиней на $9 (× 50 = $450) с 1 апреля 2005 г. и поросят на $5 (× 20 = $100) с 30 сентября 2005 г. увеличит финансовый результат. (ii) Раскрытие информации
(ii) Отчет о прибыли и убытках за год, окончившийся 31 марта 2006 г. $000 Затраты на персонал (стоимость текущих услуг) (363) Расходы по процентам (8% × 3,400) (272) Ожидаемый доход от активов плана (10% × 3,170) 317 Актуарный убыток, признанный в течение года (3) Расход по плану с установленными выплатами (321)
(1) Чистые непризнанные актуарные убытки: $000 Чистые непризнанные убытки на 1 апреля 2005 г. (385) Актуарная прибыль по активам плана (W2) 48 Актуарный убыток по обязательствам плана (W2) (72) Признанный убыток (W3) 3 Чистый непризнанный убыток на 31 марта 2006 г. (406) (2) Актуарные прибыли и убытки
Отчет о совокупном доходе за год, окончившийся 31.03.2006 г.
МСФО (IAS) 19 не дает указаний, в каких стоках отчета о совокупной доходе отражать СТУ и чистые % расходы в связи с течением времени. Сумма задолженности по взносам в пенсионный фонд раскрывается в примечаниях и не должна включаться в расчет справедливой стоимости активов. Отчете о финансовой позиции:
ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 10. 2006/12 – ОКТЯБРЬСКИЙ Согласно МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», обязательства в отношении будущих расходов/ убытков, которых компания может избежать, НЕ признаются в финансовой отчетности; обязательства могут существовать лишь тогда, когда они являются результатом прошлого (т.наз. обязывающего) события. При проведении Реструктуризации, т.е. существенных преобразований направления, объемов/ географии хозяйственной деятельности, обязательство признается только в том случае, если НА ОТЧЕТНУЮ ДАТУ у предприятия есть подробный план реструктуризации, конкретизирующий ее основные параметры И реструктуризация уже начата ЛИБО об основных параметрах плана проинформированы заинтересованные стороны, причем только в объеме прямых затрат, связанных с реструктуризацией. Поэтому в балансе на 30.09.06 г. Октябрьскому следует сформировать резерв на расходы по выплате выходных пособий при увольнении по собственному желанию и по прекращению договоров (пункты (i) и (iv) - всего 20 млн. дол. + 5 млн. дол. = 25 млн. дол.). Согласно МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам», затраты по окончательному расчету по пенсионному плану (секвестру) признаются в отчете о прибыли и убытках предприятия, которое выплачивало взносы. В отчете о прибыли и убытках за год, окончившийся 30.09.06 г. Октябрьский покажет расходы на сумму 2.5 млн. дол. (пункт (ii) (10 млн. дол. – 7,5 млн. дол. = 2,5 млн. дол.), а в балансе – обязательство в отношении пенсионного плана на сумму 10 млн. дол. – отдельно от резерва на реструктуризацию. Затраты, связанные с передислокацией и переподготовкой персонала (пункт (iii)), – это текущие затраты, связанные с продолжающейся деятельностью компании. Они будут отражаться в ОПУ следующего периода, который окончится 30.09.07 г. В резерв на реструктуризацию на 30.09.06 г. они не войдут. Ожидаемые операционные убытки (пункт (vi)) включаются в сумму резерва только тогда, когда они возникают в результате обременительных контрактов – в условии задачи об этом ничего не сказано, поэтому предполагаем, что речь идет об обычных операционных убытках, которые Октябрьский спишет на финансовый результат в следующем периоде. Т.к. на отчетную дату принято решение о продаже активов сегмента, которое не будет пересмотрено, начат поиск покупателя, активы выставлены на продажу по разумной цене и готовы к немедленной продаже - активы сегмента (машины и объекты недвижимости) следует классифицировать в качестве предназначенных на продажу согласно МСФО (IFRS) 5. Т.к. активы будут проданы как целостный имущественный комплекс – их оценка тоже делается комплексно: БС 10 млн. + 11 млн.=21 млн., справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие 2 млн. +15 млн = 17 млн., т.е. они будут показаны отдельно в составе текущих активов на сумму 17 млн. Сегмент, удовлетворяет определению прекращенной деятельности согласно МСФО (IFRS) 5, т.к. данный сегмент четко отделим от прочего бизнеса Октябрьского как с операционной точки зрения, так и для целей финансовой отчетности, представляет собой отдельное крупное направление и по состоянию на отчетную дату планируется его продажа в рамках единого координационного плана. Поэтому Октябрьскому следует отразить одной строкой в ОПУ суммарную величину: S прибыли или убытка после налогообложения от прекращенной деятельности, и S прибыли или убытка после налогообложения, признанных по результатам уценки до справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию активов, относимых к прекращенной деятельности. Более подробная информация по прекращенной деятельности может быть представлена непосредственно в отчете о прибыли и убытках либо в примечаниях: S выручка, расходы, и прибыль/убыток до налогообложения. S соответствующий расход по налогу на прибыль S прибыль или убыток, признанные по результатам уценки до справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие, или от реализации активов, относимых к прекращенной деятельности (до и после налогообложения).
ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 11. 2006/12 – ЧЕРНАВИН Задание (a) Согласно МСБУ (IAS) 38, Нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Нематериальный актив подлежит признанию, если он удовлетворяет этому определению, контролируется компанией и поддается надежной оценке. Актив идентифицируем, когда он: S отделяем, т.е. может быть продан/обменян отдельно от всего бизнеса, или S возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации.
Контроль означает право на получение будущих экономических выгод, а также возможность ограничить доступ третьих лиц к этим выгодам. Стоимость нематериального объекта – это сумма уплаченных за его приобретение денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в счет оплаты. На практике оценка стоимости зависит от метода приобретения объекта (см.часть (b)). Задание (b)
|
