II. Март 2007 года

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 1 – РОТМИСТРОВ

(а) Консолидированный баланс группы Ротмистров на 31 декабря 2006 г.

	Тыс. долларов
Активы
Необоротные активы:
Гудвил (р.3)	24,075
Нематериальные активы (р. 2 и р. 8) 18,000 + 12,000	30,000
Основные средства 163,000 (р. 7) +17,175 (р.9)+ 95,000 + 4,000 (р 2) + 10,000 (р 2)	289,175
Инвестиции 72,000 – 50,000 (в ДК) – 22,000 (в СП)	--
Инвестиция в СП: 22,000 + 1/3 х 14,400= 26,800 – 500 (р.5) =	26,300
Оборотные активы:
Запасы 38,000 + 32,000 – 4,000 (нереал приб) + 20,000 (прим. 6) + 32,000 (прим. 6)	118,000
Дебиторская задолженность 42,000 + 30,000 – 5,000 (прим. 4) – 30,000 (продажа с правом возврата прим 6)	37,000
Денежные средства 18,000 + 13,000	31,000
Итого активы	555,550
Собственный капитал и обязательства
Собственный капитал
Акционерный капитал 90,000 + 10,000	100,000
Эмиссионный доход (60,000 – 10,000)	50,000
Резерв переоценки (р. 7)	30,000
Нераспределенная прибыль группы (р.5)	82,568
Итого собственный капитал	263,068
Доля неконтролирующих акционеров (р. 4)	35,550
Долгосрочные обязательства:
Долгосрочные займы 50,000 +8,932 (р9) + 28,000	86,932
Отложенный налог 35,000 +10,000 (р 7) + 15,000 + 8,000 (р 6) – 1,000 (р 6)	67,000
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность 25,000 + 20,000 – 5,000 (прим. 4)	40,000
Задолженность по текущему налогу на прибыль 14,000 + 4,000	18,000
Краткосрочное обязательство (40,000 (прим 6) + 5,000 (р9)+ 500 (прим 6 - %)	45,500
Итого собственный капитал и обязательства	577,250

(1) Структура Группы – СПРАВОЧНО, в ответе на экзамене это НЕ ожидается!

Ротмистров владеет 70% акций Катукова, что позволяет Ротмистрову осуществлять контроль за операционной и финансовой политикой Катукова. Т.о., в соответствии с МСБУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», в консолидированной финансовой отчетности Ротмистров покажет Катукова как дочернюю компанию. Помимо расчета денежными средствами, Ротмистров выпустил 10 млн. акций номиналом 1 дол. за акцию и рыночной стоимостью 6 дол. за акцию. Поэтому 10 млн. дол. (т.е. номинальную стоимость акций) следует отнести на акционерный капитал, а 50 млн. дол. (10 млн. х ($6 - $1)) - на эмиссионный доход.

Ротмистров владеет ^]/₃ акций Рыбалко, и договорное соглашение позволяет Ротмистрову осуществлять совместный контроль за операционной и финансовой политикой Рыбалко. Поэтому Рыбалко - совместное предприятие. Согласно МСФО (IFRS) 10 «Cовместные соглашения»,участие в совместном предприятии, которое является самостоятельным юридическим лицом, должно отражаться по методу участия в капитале.

(2) Чистые активы – Катуков

	Отчетная дата	Дата приобретения	Разница
Акционерный капитал	50,000	50,000
Нераспределенная прибыль:	53,000	45,000
Корректировки с учетом справедливой стоимости:
Земля	10,000	10,000
Машины и оборудование	4,000	5,000
Запасы		2,000
Торговая марка	18,000	20,000
ОНО (Р. 6)	(8,000)	(9,250)
Прибыль от псевдопродажи (прим. 6)	(8,000)
Финансовые расходы по псевдопродаже (43,000 – 40,000) х 1/6 (прим 6)	(500)
Чистые активы для консолидации	118,500	122,750	(4,250)
Рыбалко
Акционерный капитал	66,000	66,000
Нераспределенная прибыль	18,000
Нереализованная прибыль 18,000 х 25/125	(3,600)
Чистые активы для консолидации	80,400	66,000	14,400

(3) Гудвил, возникший в результате консолидации Катукова (без ДНА согласно условию)

	$000
Стоимость инвестиции (прим. 1)	110,000
Доля в чистых активах на дату приобретения 122,750 (р. 2) х 70%	(85,925)
Гудвил на дату приобретения	24,075
Обесценение гудвила с даты приобретения	---
Гудвил на отчетную дату (сразу отнести в КОФП, чтобы не забыть)	24,075

(4) Доля неконтролирующих акционеров Катукова (без учета доли в гудвилле)

30% х 118,500 35,550

(5) Нераспределенная прибыль группы Ротмистров	$000
Ротмистров по условия	101,000
Катуков (70% х (4,250) (Р. 2))	(2,975)
Рыбалко (14,400 х 1/3)	4,800
Обесценение инвестиции в Рыбалка: 26,800-26,300=	(500)
Нереализованная прибыль в запасах Катукова (25/125 х 20,000)	(4,000)
Уменьшение ОНО на вычитаемую разницу по нереализ прибыли (р 6)	+1,000
Прибыль от продажи с правом возврата	(10,000)
Амортизация основных средств (р. 7)	(22,000)
Расходы на разработку, подлежащие капитализации (р. 8)	12,000
Арендный платеж (р 9)	10,000
% по арендному обязательству (р 9)	(1,032)
Амортизация арендованного оборудования (р 9)	(5,725)
Всего нераспределенной прибыли группы	82,568

(6) Отложенный налог по временным разницам

Корректировки до справедливой стоимости:

	Отчетная дата	Дата приобретения
Земля	10,000	10,000
Машины и оборудование	4,000	5,000
Запасы		2,000
Торговая марка	18,000	20,000
	32,000	37,000
Отложенный налог по ставке 25%	8,000	9,250

В отношении исключаемой нереализованной прибыли:

	Балансовая стоимость	Налоговая база	Вычитаемая временная разница
Запасы	20,000-4,000=16,000	20,000	(4,000)

СПРАВОЧНО: Налоговые органы уже взяли с Ротмистрова налог с суммы 4,000. Поэтому при продаже этих запасов на сторону Катуков заплатит налог с разницы между выручкой и 20,000.

 

Дт ОНО

Кт Нераспределенная прибыль группы 4,000 х 25% = 1,000

(7) Основные средства

	Недвижимость	Машины и оборудование
Первоначальная стоимость	70,000	100,000
Износ на 1.01.2006	(20,000)	(5,000)
Остаточная стоимость на 1.01.2006	50,000	95,000
Дооценка (в прочий СД и в РП)	40,000
Переоцененная стоимость	90,000
Амортизация за год
Недвижимость 50,000 х 1/25	(2,000)
Машины и оборудование 100,000 х 1/5		(20,000)
В КОФП	88,000	75,000

 

В связи с переоценкой возникла налогооблагаемая разница, которую следует учесть при расчете ОНО Ротмистрова:

Дт Резерв переоценки

Кт ОНО 40,000 х 25% =10,000

Итого Дооценка в балансе 40,000-10,000 = 30,000

(8) Расходы на разработку

Всего за год на разработку НМА актива было потрачено 24 миллиона долларов (2 миллиона х 12 месяцев). Из них 12 миллионов потрачены после того, как были выполнены критерии капитализации таких расходов, т.е. их нужно убрать из расходов и показать в необоротных активах.

(9) Арендованный актив

На начало аренды:

Дт Основное средство

Кт Обязательство по фин аренде 22,900

На 1.01.06	платеж	Остаток	%	На 31.12.06
22,900	(10,000)	12,900	Х8%=1,032	13,983
На 1.01.07	Платеж	Остаток
13,983	(5,000)	8,923

Обязательство по финансовой аренде на 31.12.06 в сумме 13,932 включает текущую часть = 5,000 и долгосрочную = 8,932

	Первонач стоимость 1.01.2006	Износ 22,900/4	Остаточная стоимость на 31.12.2006
Основное средство	22,900	-5,725	= 17,175

ОТВЕТ НА ЗАДАНИЕ 3 – КОЖЕДУБ