Виды аудита и аудиторских услуг

Аудиторская деятельность включает в себя деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

В зависимости от различных классификационных признаков выделяют следующие виды аудита:

В зависимости от исполнителей:

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Внутренний аудит – система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля, организованная у аудируемого лица в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами.

К институтам внутреннего аудита относятся:

- назначенные собственниками или руководством ревизоры;

- ревизионные комиссии;

- внутренние аудиторы;

- внешние аудиторы, привлекаемые для внутреннего аудита.

Внутренний и внешний аудит тесно связаны между собой, поэтому деятельность внутренних и внешних аудиторов должна быть скоординирована. Но между ними существуют и принципиальные различия.

Таблица 1 – Различия между внутренним и внешним аудитом

Признаки	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется собственниками и (или) руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями организации, так и предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: организацией и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем организации	Главным образом система учета и отчетности организации
Цель	Определяется руководством организации	Определяется законодательством, регулирующим аудиторскую деятельность
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяется аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству организации, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству организации и находящиеся в ее штате	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат на право заниматься этим видом предпринимательской деятельности
Квалификация	Определяется руководством организации	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и третьими лицами, установлена законодательством
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед собственниками и (или) руководством	Аудиторское заключение может быть опубликовано, письменная информация (отчет) передается клиенту

 

По отношению к требованиям законодательства:

Обязательный аудит – это ежегодная комплексная аудиторская проверка, проводимая в случаях, если:

- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъектов РФ финансовые показатели могут быть снижены;

- в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 %, а также государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса. Порядок проведения такого конкурса предусмотрен Федеральным законом от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Инициативный аудит проводится по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), его характер и масштабы определяются заказчиком.

По объектам аудита: банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит.

Общий аудит – это аудит предприятий и организаций отраслей материального производства, независимо от организационно-правовой формы и вида собственности.

По времени осуществления:

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного клиента.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан на знании специфики клиента. Практика работы аудиторских фирм показывает, что согласованный аудит предпочтительнее и для аудиторов, которые основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированную помощь и оценку, основанную на многолетнем сотрудничестве. Кроме того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у пользователей информации, так и у новых аудиторов. Отрицательной стороной согласованного аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента. Международная федерация бухгалтеров (МФБ, или IFAC) рассматривает вопрос об ограничении срока повторяющегося аудита 3-5 годами.

По характеру проверки:

Подтверждающий аудит – это проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности.

Системно ориентированный аудит – аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. При эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению.

Аудит, базирующийся на риске – концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, позволяющая значительно упростить аудит в областях с низким риском.