Права, обязанности и ответственность субъектов аудита
Права и обязанность аудиторов и проверяемых ими экономических субъектов вытекают из Гражданского Кодекса РФ (общегражданские права и обязанности), федерального закона "Об аудиторской деятельности" и соответствующих федеральных стандартов (профессиональные правила и обязанности), а также договором между аудитором и проверяемым субъектом (договорные права и обязанности). Основным общегражданским правом аудиторской деятельности является права осуществлять аудиторскую деятельность, т.е. осуществлять проверки и оказывать сопутствующие услуги. В отношении проверок и некоторых видов услуг они возникают с момента получения соответствующей лицензии. Права аудиторских организаций ограничены вне отношении проверок экономических субъектов, с которыми аудитор связан родственными или иными отношениями. Общегражданской обязанностью аудиторов является обязательность исполнять свои обязательства в точном соответствии с требованиями гражданского кодекса, федерального закона, федеральных стандартов и условий договора. Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности, аудиторы имеют право: - В полном объеме проверять документацию, связанную с финансовой деятельностью проверяемого экономического субъекта (в т.ч. за иные периоды, чем подлежащие проверки); - Запрашивать и получать от руководства и работников проверяемого субъекта письменные и иные разъяснения по интересующим вопросам; - Проверять наличие активов (денежные суммы, ценные бумаги, товароматериальные ценности и др.); - Запрашивать и получать необходимую для осущестрвления проверки информацию от третьих лиц (дебиторы и кредиторы проверяемого субъекта, обслуживающий банк, налоговые органы и др.); - Привлекать в случае необходимости проверки иных специалистов (узкие эксперты); - В случае ограничения проверяемым субъектом доступа к информации отказаться от аудиторской проверки. Основные обязанности аудиторов: - Соблюдать требования нормативных актов; - Руководствоваться в своей деятельности принципами независимости, объективности и профессиональной компетентности; - Соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе осуществления аудиторской деятельности, обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных при проверке, не разглашать их содержание без согласия проверяемого субъекта; - Своевременно ставить в известность руководство проверяемого субъекта о необходимом привлечении к проверке иных специалистов; - Отказаться от проведения проверки, если в ходе ее возникли или стали известны обстоятельства, исключающие возможность ее проведения; - Сообщать проверяемому субъекту полную информацию о законодательных и нормативных актах, на которых основано заключение и выводы аудиторов; - Составлять по результатам проверки и предоставлять руководству проверяемого субъекта письменную информацию (отчет аудитора и аудиторское заключение). Договорные права и обязанности в каждом конкретном случае устанавливаются договором на проведение проверки. Обычно в нем указывается обязанность аудитора провести проверку (или оказать услугу) и предоставить соответствующую документацию не позднее определенного срока. 42.Аудиторские доказательства: понятие, виды, источники, задачи и процедуры их получения. Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результаты анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Порядок сбора и формирования аудиторских доказательств регулируется федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства». Аудиторские доказательства получают в результате: 1) проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля; 2) необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах: 1) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; 2) аналитические процедуры. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование; наблюдение; запрос; подтверждение; пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица); аналитические процедуры. Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств взаимосвязаны. Они применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы: - аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций; - характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля; - существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности; - опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок; - результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок; - источник и достоверность информации. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника и от формы их предоставления. По источникам доказательства делятся на полученные: 1) от аудируемого лица — внутренние; 2) из других источников — внешние. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. По характеру различают следующие аудиторские доказательства: 1) визуальные — результаты осмотра, наблюдения; 2) документальные — информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей; 3) устные — полученные при опросах персонала или в форме заявлений руководства. При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: - аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; - аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; - аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица; - аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.
|