Выбор методических способов ведения бухгалтерского учета при формировании учетной политики организации

Методическая составляющая учетной политики предусматривает выбор одного способа ведения бухгалтерского учета (способов учета и оценки объектов бухгалтерского учета) из числа способов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

По этой составляющей при формировании учетной политики организация должна отра­зить следующие элементы учетной политики.

Способ начисления амортизации нематериальных активов. Согласно п. 28 ПБУ 14/2007 для начисления амортизации объектов нематериальных активов организация может ис­пользовать один из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ начисления амортизации объектов основных средств. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 для начисления амортизации объектов основных средств организация может использовать один из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объек­тов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объ­ектов, входящих в эту группу.

Способ учета затрат на ремонт основных средств. В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 и Инструкцией по применению Плана счетов организация может использовать один из сле­дующих способов учета затрат на ремонт основных средств:

• фактические затраты на ремонт списываются на расходы на производство текущего отчетного периода;
• неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накап­ливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списа­нием на расходы на производство;
• фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва на ремонт основных средств;
• фактические затраты на особо сложные виды ремонта списываются в течение ряда лет за счет ранее созданного ремонтного фонда.

Способ учета материалов при их приобретении и заготовлении. Согласно п. 5 ПБУ 5/01 и Инструкции по применению Плана счетов (пояснения к счету 10 «Материалы») учет материа­лов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

• по фактической себестоимости приобретения (заготовления) — с отражением на счете 10 «Материалы»;
• по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления).

Последний способ предусматривает для учета материалов применение счета 15 «Заго­товление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При выборе способа учета приобретения и заготовления материалов следует прини­мать во внимание периодичность поступления материалов, условия их поставки, стои­мость услуг, связанных с их приобретением и заготовлением, и др.

Способ оценки товаров при их приобретении (для организаций розничной тор­говли). Согласно п. 13 ПБУ 5/01 для организаций, осуществляющих розничную торговлю, предусмотрены следующие способы оценки товаров при их приобретении:

• по покупной стоимости (стоимости приобретения товаров);
• по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Порядок формирования покупной стоимости товаров. Согласно п. 6 ПБУ 5/01 форми­рование покупной стоимости товаров может производиться одним из следующих способов:

• по стоимости приобретения, включающей цену поставщика и другие расходы (напри­мер, транспортные расходы), связанные с приобретением товаров и произведенные до момента передачи товаров в продажу;
• только по цене поставщика, с отнесением на расходы на продажу других расходов по заготовке и доставке товаров, произведенных до момента передачи товаров в продажу.

Способ учета выпуска продукции (работ, услуг).'В соответствии с Инструкцией по при­менению Плана счетов (пояснения к счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») учет выпуска продукции (работ, услуг) организация может отражать одним из следующих способов:

• с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Способ оценки готовой продукции. В соответствии с п. 204 и 205 Методических ука­заний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов готовая продукция отражается в учете одним из следующих способов:

• по фактической производственной себестоимости;
• по нормативной производственной себестоимости.

Способ оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно при­менять в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенк­латурой готовой продукции.

Способ оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Способ оценки отгруженных товаров, продукции (работ, услуг). Согласно п. 61 По­ложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ отгруженные товары, продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

• по полной фактической себестоимости;
• по полной нормативной себестоимости.

Полная фактическая себестоимость или полная нормативная себестоимость включают наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией товаров (работ, услуг).

Способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в произ­водство и ином выбытии. Согласно п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске в производство и ином выбытии материально-производственных запасов (материалов, готовой продукции и това­ров, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка осуществляется од­ним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производст­венных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года организация может применять только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов.

Способ погашения стоимости специальной оснастки при его отпуске в производ­ство (эксплуатацию). Согласно п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету

специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды погашение стоимости специальной оснастки, переданной в произ­водство (эксплуатацию), производится одним из следующих способов:

• способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
• линейным способом.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объ­ектов, входящих в эту группу.

Оценка незавершенного производства. Согласно п. 64 Положения по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ незавершенное производство в массо­вом и серийном производстве отражается в учете одним из следующих способов:

• по фактической производственной себестоимости;
• по нормативной производственной себестоимости;
• по прямым статьям затрат;
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве незавершенное производство отражается в учете по фак­тически произведенным затратам.

Порядок распределения косвенных расходов между объектами калькуляции. Ос­новные способы, установленные отраслевыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), предусматривают распределе­ние косвенных расходов между объектами калькуляции пропорционально:

• прямой заработной плате основных производственных рабочих;
• прямым материальным затратам;
• сумме прямых затрат;
• выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Порядок списания общехозяйственных расходов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов (пояснения к счету 26 «Общехозяйственные расходы») списа­ние общехозяйственных расходов в конце отчетного периода может производиться одним из следующих способов:

• путем списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции по объек­там калькуляции (в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные про­изводства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
• путем списания общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных непо­средственно в дебет счета 90 «Продажи» (т. е. в уменьшение выручки от реализации про­дукции, работ, услуг).

Способ оценки стоимости финансовых вложений при их выбытии. Согласно п. 26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость оп­ределяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложе­ний (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Способ списания расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. (НИОКР). Согласно п. 11 ПБУ 17/02 при списании расходов по выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или техно­логической работе организация может использовать один из следующих способов:

• линейный способ;
• способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Этот элемент отражается в учетной политике тех организаций, которые выполняют НИОКР собственными силами и/или являются По договору заказчиками указанных работ.

Способ списания расходов будущих периодов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

• равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они отно­сятся;
• списание расходов пропорционально объему продукции и др.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам. В соответствии с Инструк­цией по применению Плана счетов организация может:

• создавать резервы по сомнительным долгам;
• не создавать резервы по сомнительным долгам.

Порядок создания резервов предстоящих расходов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организация может:

• создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств и др.);
• не создавать резервы предстоящих расходов.

Порядок перевода долгосрочной задолженности по заемным средствам в кратко­срочную задолженность. Согласно п. 6 ПБУ 15/01 организация может:

• осуществлять перевод долгосрочной задолженности по заемным средствам в кратко­срочную задолженность;
• не осуществлять перевод долгосрочной задолженности по заемным средствам в кратко­срочную задолженность.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность может произво­диться в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата задолженно­сти остается 365 дней.

Порядок учета процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигаци­ям и иным выданным заемным обязательствам. Согласно п. 18 ПБУ 15/01 организация при отражении в учете процентов и дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам может выбрать один из следующих способов:

• причитающиеся к оплате проценты и дисконт включаются в состав прочих расходов;
• причитающиеся к оплате проценты и дисконт предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным включением их в состав прочих расходов.

Порядок списания дополнительных затрат по займам. Согласно п. 20 ПБУ 15/01 ор­ганизация при списании дополнительных затрат по займам может выбрать один из сле­дующих способов:

• дополнительные затраты включаются в состав прочих расходов в том отчетном пе­риоде, в котором они были произведены;
• дополнительные затраты предварительно учитываются в составе дебиторской за­долженности с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока. погашения заемных обязательств.

Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств. Согласно п. 26 ПБУ 15/01 организация для учета доходов от временного вложения заемных средств мо­жет выбрать один из следующих способов:

• доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету в случае снижения цен на строительные материалы и оборудование;
• доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету в случае за­держки выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями;
• доходы от временного вложения заемных средств принимаются к учету по другим аналогичным причинам.

Способ принятия к учету бюджетных средств. Согласно ПБУ 13/2000 для принятия бюджетных средств (целевого финансирования) к бухгалтерскому учету предусмотрены два следующих способа:

• по мере фактического получения бюджетных средств;
• по мере принятия решения о предоставлении бюджетных средств.