Студопедия — Понятие ликвидности коммерческого банка и методы управления ею
Студопедия Главная Случайная страница Обратная связь

Разделы: Автомобили Астрономия Биология География Дом и сад Другие языки Другое Информатика История Культура Литература Логика Математика Медицина Металлургия Механика Образование Охрана труда Педагогика Политика Право Психология Религия Риторика Социология Спорт Строительство Технология Туризм Физика Философия Финансы Химия Черчение Экология Экономика Электроника

Понятие ликвидности коммерческого банка и методы управления ею






Ликвидность коммерческого банка — одно из ключевых понятий банковской деятельности, характеризующее надежность банка, а также доверие к нему клиентов.

Ликвидность КБ – способность КБ отвечать по всем своим обязательствам перед контрагентами своевременно и в полном объеме, а также ликвидность КБ - это условие и показатель его функционирования КБ. Ликвидность — это индикатор здоровья банка, и возникновение проблем с ликвидностью является первым симптомом его нарушения.

Функциональное значение банковской ликвидности выражается в следующем:

1) Банковская ликвидность призвана удовлетворять денежный спрос со стороны клиентов, производящих платежи по своим счетам и/или выступающих с просьбой получения кредита, а также удовлетворять требования вкладчиков в случае изъятия ими своих вкладов (депозитов).

2) Банковская ликвидность взаимосвязана с репутацией банка.

3) Банковская ликвидность предоставляет банку возможность не осуществлять «горящих» продаж активов и таким образом предотвращает убыточные или неприбыльные операции.

4) Ликвидность служит ограничителем размера премии за риск неуплаты по привлекаемым банком средствам.

В Инструкции Банка России от 16.01.2004 г. № 110-И «Об обязательных нормативах банков» ликвидность трактуется, как способности обеспечить своевременное и полное выполнение своих денежных и иных обязательств, вытекающих из сделок с использованием финансовых инструментов

ЦБ РФ, как надзорный орган, призван обеспечивать достаточный уровень ликвидности банковской системы, с этой целью он устанавливает нормативы, обязательные для исполнения каждым КБ, а также разрабатывает различные рекомендации по управлению ликвидностью в КБ.

В настоящее время Банком России установлены следующие нормативы в части регулирования ликвидности: нормативы мгновенной, текущей и долгосрочной ликвидности.

Норматив мгновенной ликвидности (Н2) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в течение одного операционного дня, и определяется как отношение суммы высоколиквидных активов к сумме обязательств банка до востребования:

Н2 = высоколиквидные активы / обязательства до востребования.

Под высоколиквидными активами понимаются финансовые активы, которые должны быть получены в течение ближайшего календарного дня и/или могут быть незамедлительно востребованы банком, и/или в случае необходимости реализованы банком в целях незамедлительного получения денежных средств (ден. ср-ва в кассе КБ, ср-ва на кор. счете в ЦБ и в др КБ).

Минимально допустимое числовое значение норматива Н2 установлено в размере 15%.

Норматив текущей ликвидности (Н3) регулирует риск потери банком ликвидности в течение ближайших к дате расчета норматива 30 календарных дней и определяется как отношение суммы ликвидных активов к сумме обязательств кредитной организации по счетам до востребования и на срок до 30 дней.

Н3 = ликвидные активы, востребованные в течение 30 дней / обязательства до востребования и до 30 дней.

Минимально допустимое значение норматива Н3 установлено в размере 50%.

Норматив долгосрочной ликвидности (Н4) призван регулировать риск потери банком ликвидности в результате размещения средств в долгосрочные активы и представляет собой отношение кредитных требований банка сроком погашения свыше года к собственному капиталу банка, а также обязательствам банка сроком погашения свыше 1 года.

Н4 = долгосрочная задолженность свыше 1 года / (капитал банка + обязательства банка свыше 1 года)

Максимально допустимое значение норматива Н4 – 120%.

Ликвидность КБ регулируется также письмом Банка России «О рекомендациях по анализу ликвидности кредитных организаций» от 27.07.2000 г. № 139-Т. Данный документ акцентирует внимание ТУ БР и КБ на значении эффективного управления ликвидностью и контроля за нею, качестве процедур принятия решений, влияющих на состояние ликвидности.

Важным условием эффективного управления ликвидностью в КБ является наличие внутреннего документа о политике в области управления и контроля за состоянием ликвидности. Контроль за соблюдением требований этого документа осуществляется в рамках системы внутреннего контроля банка.ТУ БР со своей стороны на основе документов, представленных КБ, а также как в ходе инспекторских проверок, так и вне их, также должны проводить анализ соблюдения банком политики и процедур по управлению ликвидностью.

Управление ликвидностью в КБ является сложным, многофакторным процессом деятельности банка, требующим необычайной взвешенности и обоснованности применяемых управленческих решений, проведения всестороннего анализа и прогнозирования тенденций развития, оценки рисков, знания формальных методов и математических процедур. Процесс управления ликвидностью банка также можно определить как совокупность действий и методов по управлению активами и пассивами.

Существуют различные подходы, применяемые для решения данной задачи.

1) направление, в рамках которого акцент делается на управление активами банка, в составе которого можно выделить 3 основных подхода:

- теория коммерческих ссуд,

- теория перемещаемости,

- теория ожидаемых доходов.

2) направление, связанное с управлением пассивами с целью поддержания ликвидности на достаточном уровне, т. е. ликвидность регулируется посредством постоянных заимствований извне (Теория управляемых пассивов после 1980-х гг).

3) управление портфелем банка – рациональное управление активами и пассивами банка, преследующее достижение цели оптимального соотношения прибыльности, ликвидности и платежеспособности банка. В данном подходе наиболее известными методами являются:

- метод общего фонда средств,

- метод распределения активов (конверсии средств),

- математическое моделирование.

Теория коммерческих ссуд (конец XIX – начало XX в) – это наиболее старый подход, который заключается в преобладании в активах банка краткосрочных ссуд под товарные запасы или на пополнение оборотного капитала, минимальных вложениях в недвижимость, ценные бумаги и незначительное развитие потребительского кредита или его отсутствие.

Теория перемещаемости (30-40 гг ХХ в) заключается в определении взаимосвязи ликвидности со скоростью реализации активов (гос. цен. бум., банковские акцепты, краткосрочные векселя первоклассных эмитентов).

Теория ожидаемых доходов (50-80-е гг.) основывается на стремлении соотнести активы и пассивы с учетом сроков, сумм, типов активов и пассивов, планирование денежных потоков, как банка, так и его клиентов.

Рассмотренные подходы к управлению банковской ликвидностью обладают одним существенным недостатком: происходит смещение акцентов на конкретные активы или пассивы.

Использование метода общего фонда средств предполагает объединение всех ресурсов в совокупный ресурсный фонд, который распределяется между наиболее приемлемыми с точки зрения прибыльности, по мнению банка, активами.

Ресурсный фонд формируется из счетов до востребования, срочных вкладов, депозитов, собственного капитала. В классическом варианте размещение совокупных ресурсов идет по следующим направлениям: первичные резервы, вторичные резервы, ссуды, прочие ценные бумаги, здания и оборудование. Под первичными резервами понимаются касса и приравненные к ней средства, корреспондентский счет в БР, корреспондентские счета в других банках, т. е. высоколиквидные активы, непосредственно связанные с мгновенной ликвидностью. Под вторичными резервамиобычно понимают государственные ценные бумаги. Такое деление на первичные и вторичные резервы достаточно условно. Принцип отнесения к ним заключается в следующем: первичные резервы являются источником ликвидности, вторичные — источником пополнения первичных резервов.

Недостаток – отсутствие связи выделенных групп активов с источниками средств.

Метод распределения активов (конверсии средств) выражается в закреплении отдельных статей пассива за определенными статьями актива.

Математическое моделирование включает в себя различные методы по регулированию банковской ликвидности с использованием исключительно математического инструментария.

Управление ликвидностью можно рассматривать в стратегическом плане и в текущем (оперативном). Стратегическое управление подразумевает общее направление деятельности по поддержанию ликвидности на достаточном уровне. Оперативное управление — ежедневное управление; методики, используемые для расчета необходимого текущего уровня ликвидности; действия и методы, направленные на поддержание ликвидности на данном уровне.

Банковская деятельность является одной из наиболее жестко регулируемых. Деятельность БР по развитию и укреплению банковской системы, регулированию ее ликвидности необходимо рассматривать во взаимосвязи с проводимой ЦБ РФ совместно с Правительством РФ денежно-кредитной политики.

Отметим, что состояние ликвидности необходимо рассматривать с двух позиций: дефицитное и избыточное. В случае когда речь идет о кризисе ликвидности, имеется в виду именно ее дефицит. Однако избыточная банковская ликвидность также не является благом для банка, так как характеризует ситуацию неэффективности проводимых операций или бездействия.

Управление банковской ликвидностью связано, с одной стороны, сучетом воздействия на нее внешних и внутренних факторов, а с другой — с решениемпостоянной проблемы «риск—доходность».

Единого для всех КБ подхода, метода по управлению ликвидностью предложить невозможно. Каждый банк должен выстраивать свою собственную модель управления ликвидностью.

Инструменты БР по регулированию ликвидности кредитных организаций:

1) кредиты, выдаваемые Центральным банком РФ коммерческим банкам под залог ценных бумаг и «нерыночных» активов;

2) двусторонние сделки СВОП и РЕПО;

3) депозитные операции Банка России;

4) размещение облигаций Банка России.

Также в регулировании ликвидности КБ большую роль играют межбанковские кредиты.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и характеристика основных его разделов, глав. Содержание учетной политики коммерческого банка.

Основным нормативным документом, регулирующим основы организации бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, является Положение ЦБ РФ № 302-П от 26.03.2007г., которое содержит Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации представляет собой систематизированный перечень балансовых (глава А) и внебалансовых счетов (главы Б, В, Г и Д) бухгалтерского учета. В Плане счетов указанные счета представлены как счета первого и второго порядка, счета второго порядка детализируют счета первого порядка. В Плане счетов отсутствуют активно-пассивные счета.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ состоит из пяти глав:

1. Глава А «Балансовые счета»;

2. Глава Б «Счета доверительного управления»;

3. Глава В «Внебалансовые счета»;

4. Глава Г «Срочные сделки»;

5. Глава Д «Счета ДЕПО».

Самой значительной по объему и содержанию является глава А «Балансовые счета», в которой балансовые счета сгруппированы по экономическому содержанию в следующие семь разделов:

1. Капитал;

2. Денежные средства и драгоценные металлы;

3. Межбанковские операции;

4. Операции с клиентами;

5. Операции с ценными бумагами;

6. Средства и имущество;

7. Результаты деятельности.

Остановимся коротко на характеристике каждого раздела главы А.

В разделе 1 «Капитал» открыты пассивные счета по учету элементов (источников) капитала банка, а именно 102 «Уставный капитал кредитных организаций»; 106 «Добавочный капитал»; 107 «Резервный фонд» и 108 «Нераспределенная прибыль».

На балансовых счетах второго раздела «Денежные средства и драгоценные металлы» учитываются денежные средства, драгоценные металлы и драгоценные камни. Учет денежных средств ведется на активных счетах второго порядка таких как 20202 «Касса кредитных организаций»; 20206 «Касса обменных пунктов»; 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»; 20208 «Денежные средства в банкоматах» и других счетах.

В третьем разделе «Межбанковские операции» содержатся балансовые счета по учету межбанковских расчетов (первый подраздел) и межбанковских привлеченных и размещенных средств (второй подраздел).

Для учета межбанковских расчетов открыты следующие счета: 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»; корреспондентские счета НОСТРО и ЛОРО.

Во втором подразделе «Межбанковские привлеченные и размещенные средства» открыты пассивные счета для учета кредитов и депозитов, полученных от Банка России (31201 – 31221); кредитов и депозитов, полученных от кредитных организаций (31301 – 31309). В этом же подразделе открыты активные счета для учета: депозитов в Банке России (31901 – 31909); кредитов и депозитов, предоставленных кредитным организациям (32001 – 32010); другие счета по учету прочих размещенных средств в кредитных организациях.

С целью регулирования кредитных рисков банки создают резервы на возможные потери по ссудам, которые учитываются на пассивных балансовых счетах второго порядка, открываемых на тех же балансовых счетах первого порядка, на которых учитываются предоставленные кредиты и депозиты (32015, 32115, 32211 и другие).

Балансовые счета четвертого раздела объединены в шесть подразделов: средства на счетах (пассивные счета); депозиты (пассивные счета); прочие привлеченные средства (пассивные счета); кредиты предоставленные (активные счета); прочие размещенные средства (активные счета); прочие активы и пассивы.

Балансовые счета пятого раздела предназначены для учета приобретенных банком ценных бумаг других эмитентов и выпущенных им долговых ценных бумаг.

Раздел состоит из следующих подразделов: вложения в долговые обязательства (активные счета); вложения в долевые ценные бумаги; учтенные векселя; выпущенные ценные бумаги (пассивные счета).

Шестой раздел главы А включает такие подразделы как участие в дочерних и зависимых АО и прочее участие (активные счета); расчеты с дебиторами и кредиторами; имущество (активные счета); доходы и расходы будущих периодов.

На пассивных балансовых счетах этого же раздела учитывается амортизация основных средств и нематериальных активов (60601 и 60903).

Раздел 7 «Результаты деятельности» включает счета по учету доходов и расходов отчетного года и доходов и расходов прошлого года, также представлены счета по учету прибыли (убытка) прошлого года (70801 и 70802) и использования прибыли отчетного года и предшествующих лет (70501 и 70502).

Для ведения учета операций с имуществом, полученным банком в доверительное управление, используются счета главы Б «Счета доверительного управления». Счета главы Б делятся на активные, на которых учитывается имущество, полученное в управление (денежные средства, ценные бумаги, драгоценные металлы и прочее), и пассивные, отражающие источники покрытия этого имущества (капитал в управлении). По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

На счетах главы В «Внебалансовые счета» учитываются ценности и документы, принятые в залог, на хранение, инкассо, комиссию и др. В последнем разделе данной главы представлены счета по учету задолженности, вынесенной за баланс из-за невозможности взыскания.

Правилами бухгалтерского учета предусмотрено, что операции, отражаемые в учете на внебалансовых счетах, на балансовых счетах не отражаются.

На счетах главы Г «Срочные сделки» осуществляется учет сделок покупки – продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг и иностранной валюты), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

Счета данной главы делятся на счета первого и второго порядка, активные и пассивные счета и составляют три группы счетов: наличные сделки, срочные сделки и нереализованные курсовые разницы.

На счетах главы Д «Счета ДЕПО» отражаются депозитарные операции банка с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством форм и порядка. Учет ценных бумаг на счетах ДЕПО ведется в штуках. На счетах ДЕПО учитываются ценные бумаги, принадлежащие банку на праве собственности или ином вещном праве, а также ценные бумаги, переданные банку его клиентами для хранения, осуществления доверительного управления, брокерских и иных операций.

Счета Плана Счетов кредитных организаций подразделяются на счета первого и счета второго порядка. Счета первого порядка – укрупненные синтетические счета, состоящие из трех знаков. Счета второго порядка являются детализирующими счетами и состоят из пяти знаков (к счетам первого порядка прибавляются два знака справа).

Под учетной политикой понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая организацией. Основной задачей учетной политики признается выбор способов бухгалтерского учета и последовательное применение их на практике.

Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику, которая должна быть составлена в соответствии с законодательными и нормативными требованиями.

Принятая кредитной организацией учетная политика должна быть утверждена приказом или распоряжением руководителя организации. Учетная политика кредитной организации содержит следующие основные элементы:

- Рабочий план счетов бухгалтерского учета в КО и ее подразделениях;

- Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций,

- Порядок расчетов со своими филиалами;

- Порядок проведения отдельных учетных операций;

- Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- Порядок и случаи изменения стоимости объектов ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету;

- Способы начисления амортизации по объектам ОС и нематериальных активов;

- Порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

- Правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы;

- Порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

- Порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета.

Сущность аудита кредитных организаций, его содержание, цели и задачи.

Согласно Закона РФ «Об аудиторской деятельности» аудит, аудиторская деятельность определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. В отечественной практике встречается также определение аудита как независимой экспертизы финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

С точки зрения направленности (характера проверяемого экономического субъекта) различают следующие виды аудита:

- банковский аудит - аудит КО;

- аудит страховщиков - аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования;

- аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

- общий аудит - аудит иных экономических субъектов.

По каждому виду аудита в отдельности проводится аттестация аудиторов на право его осуществления.

Основная цель банковского аудита - установление достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности КО и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ и нормативным актам ЦБ РФ.

Для КО банковский аудит также может выполнять следующие сопутствующие аудиту услуги:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности КО, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией КО;

5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценку стоимости имущества КО, а также оценку предпринимательских рисков;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов;

9) составление бизнес-планов;

9) проведение маркетинговых исследований;

10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Все эти услуги, имеют одну общую направленность: они должны оказать помощь и содействие КО в улучшении результатов деятельности и обеспечении условий их стабильной работы в долгосрочном периоде.

Банковский аудит можно детализировать по следующим признакам:

1) по способу проведения:

обязательный аудит - это ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности КО;

инициативный аудит: проводится по решению КО; его характер и масштабы определяет сам клиент;

2) по характеру проведения:

внешний аудит: проводится на договорной основе сторонними независимыми аудиторами, представленными аудиторскими фирмами, деятельность которых регулируется законодательством РФ. КО самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проведения аудита;

внутренний аудит: проводится специальным отделом самой КО; его деятельность и направления проверки законодательно не регламентируются, а определяются руководством КО. Внутренний аудит как структура самой кредитной организации не может подтверждать достоверность ее годовой отчетности;

3) по периодичности проведения:

первоначальный аудит: проводится аудиторской фирмой впервые для данного клиента - КО, что существенно повышает риск и трудоемкость аудита;

согласованный (повторный) аудит: осуществляется аудиторской фирмой повторно или регулярно; основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон, квалификации руководства, что при прочих равных обстоятельствах снижает риск аудита;

4) с точки зрения развития аудит разделяют на три вида:

подтверждающий аудит: означает проверку и подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности КО;

системно-ориентированный аудит: дает возможность наблюдения систем, контролирующих операции клиента. Здесь аудиторская проверка основывается на анализе системы внутреннего контроля кредитной организации;

аудит, базирующийся на риске: означает проведение проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы в основном на «узких местах», главных аспектах деятельности клиента, т.е. в областях с более высоким аудиторским риском.

27. Аудиторское заключение: содержание, виды, назначение и порядок составления.

По результатам обязательной аудиторской проверки деятельности КО за год аудиторами готовится официальное аудиторское заключение (завершающий этап аудиторской проверки).

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности КО и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности отчетности КО и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении банка и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения существенности показателей бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

В общем случае аудиторское заключение должно содержать (ФСАД 1/2010):

- наименование «Аудиторское заключение»;

- адресную часть;

- раздел «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность»;

- раздел «Ответственность аудитора»;

- раздел «Мнение»;

- подписи.

В адресной части указываются адресат (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица), т.е. те, кому направляется аудиторское заключение, сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения) и об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе), перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудита или уполномоченным руководителем лицом, т.е. лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

Аудитор выражает немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор выражает модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

- на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

- он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений (ограничение объема аудита).

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах:

- мнение с оговоркой;

- отрицательное мнение;

- отказ от выражения мнения.

Аудитор выражает мнение с оговоркой, если:

- получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (искажение бухгалтерской отчетности не является всеобъемлющим);

- отсутствует возможность получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на которых аудитор мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место и в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности. При этом аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

В случае когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение специальную отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения.

Специальная часть размещается непосредственно перед частью, содержащей мнение аудитора. В зависимости от формы модифицированного мнения специальная часть именуется «Основание для выражения мнения с оговоркой», «Основание для выражения отрицательного мнения», «Основание для отказа от выражения мнения».

В случае когда аудитор предполагает модифицировать мнение в аудиторском заключении, он должен сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые стали причиной этого, а также о предполагаемом содержании модифицированного мнения.

По завершении аудиторской проверки аудиторское заключение вместе с приложенными к нему подтверждаемыми формами отчетности представляется кредитной организации в сроки, определенные в договоре на проведение аудиторской проверки. Не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, КО представляет территориальному учреждению БР копию аудиторского заключения, оформленного в установленном порядке, заверенную Ко, и копию издания, в котором опубликован годовой отчет КО.

Аудиторская фирма, кроме аудиторского заключения, представляет руководству Ко отчет аудитора по итогам проведенного аудита. В отчете аудитора отражается вопрос о видах и параметрах выборок, применяемых на всех стадиях проведения проверки, и содержится развернутая аргументация выводов, изложенных в аудиторском заключении. В случае выявления аудиторами существенных нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, которые потребовали внесения исправлений в бухгалтерский учет банка в текущем периоде (т.е. в году, следующим за отчетным годом), в отчете должны содержаться оценка и анализ исправлений, внесенных КО в порядке выполнения требований аудиторов. Отчет о результатах аудиторской проверки представляется КО Банку России по его требованию.

28 Основные формы международных расчетов по экспортно-импортным операциям: сущность и порядок документооборота.

Во внешней торговле (по экспортно-импортным операциям) применяются такие формы расчетов, как документарное и чистое инкассо, документарный аккредитив и банковский перевод.

При инкассовой форме расчетов банк обязуется на основании представленных в банк документов получить причитающиеся клиенту денежные средства.

Чистое инкассо - это получение причитающихся клиенту денежных средств по различным денежным обязательствам (например, по чекам, векселям).

Документарное инкассо - это получение причитающихся клиенту средств на основании коммерческих документов: счетов-фактур, транспортных и страховых документов, подтверждающих отгрузку товара, оказание услуг, выполнение работ.

Документарный аккредитив - обязательство банка, открывшего аккредитив (банка-эмитента), по просьбе своего клиента-приказодателя (импортера), производить платежи в пользу экспортера (бенефициара) против документов, указанных в аккредитиве.

Банковский перевод - это поручение одного лица (перевододателя) банку перевести определенную сумму в пользу другого лица (переводополучателя). Банк, принявший поручение на перевод денег, выполняет его через своего корреспондента, т.е. через банк страны получателя. Во внешнеторговых расчетах банковские переводы используются прежде всего при оплате долговых обязательств по ранее полученным кредитам, при выдаче авансов, при урегулировании рекламаций по поставкам товаров, а также по расчетам неторгового характера.

Документооборот при расчетах по документарному инкассо.

1- заключение договора (контракта) на поставку продукции, оказание услуг;

2 - поставка в счет контракта товаров, работ, услуг;

3 - оформление экспортером инкассового поручения и сдача его в свой банк вместе с документами об отгрузке;

4 - пересылка документов в банк-корреспондент, обслуживающий импортера;

5 - вручение импортеру извещения о поступлении в его адрес платежных документов;

6 - импортер дает согласие на акцепт тратты или на оплату документов;

7 - списание денег со счета импортера;

8 - зачисление денег на корреспондентский счет уполномоченного банка в иностранном банке (банке импортера);

9 - зачисление денег на счет экспортера;

10 - вручение экспортеру выписки из его текущего счета о поступлении средств за поставленный товар.

Расчеты в форме документарного аккредитива

1 - В контракте, заключаемом экспортером и импортером, определяется форма расчетов за поставленный товар - документарным аккредитивом. В разделе контракта, в котором фиксируются условия аккредитива, определяется: какой банк открывает аккредитив, через какой банк этот аккредитив должен быть авизован экспортеру. Кроме того, сторонами оговариваются: вид аккредитива, перечень документов, представляемых экспортером для получения платежа, их характер, требования к их оформлению и другие вопросы.

2 - Покупатель-импортер направляет своему банку заявление на открытие аккредитива, в котором указываются все необходимые условия: в чью пользу, на какую сумму открывается аккредитив; где и каким образом он используется; отгрузку какого конкретного товара он покрывает; какие Документы должны быть представлены; сроки отгрузки и представления Документов. Импортера, который дает поручение на открытие аккредитива, называют приказодателем, а банк, открывающий аккредитив и действующий на основании инструкций приказодателя, является банком-эмитентом.

3 - Извещения об открытии аккредитива (как и заявления, оформленные на стандартных бланках) направляются экспортеру-бенефициару, в пользу которого он открыт, и называются «авизо бенефициару».

За - При этом банк-эмитент направляет аккредитив бенефициару, как правило, через обслуживающий его банк, который в свою очередь осушествляет операцию авизования аккредитива экспортеру и называется авизующим банком.

4 - Авизующий банк получает также свой собственный экземпляр кредитивного письма (авизо авизующему банку), поскольку он уполномочен принимать от экспортера документы по аккредитиву, осуществлять их проверку и отсылку банку-эмитенту, и в ряде случаев назначается эмитентом исполняющим банком, т. е. уполномочивается осуществлять платеж.;

5 - При получении аккредитива (авизо бенефициару) экспортер проверяет его на соответствие условиям аккредитива, зафиксированным в контракте. При отсутствии расхождений производит отгрузку товара.

5а - При наличии расхождений извещает свой банк об условном принятии аккредитива (или о его непринятии) и может затребовать от импортера внесения необходимых изменений в его условия.

6 - При получении от перевозчика транспортных документов экспортер представляет их вместе с другими требуемыми по условиям аккредитива документами в свой банк, который пересылает и







Дата добавления: 2015-04-19; просмотров: 1504. Нарушение авторских прав; Мы поможем в написании вашей работы!



Вычисление основной дактилоскопической формулы Вычислением основной дактоформулы обычно занимается следователь. Для этого все десять пальцев разбиваются на пять пар...

Расчетные и графические задания Равновесный объем - это объем, определяемый равенством спроса и предложения...

Кардиналистский и ординалистский подходы Кардиналистский (количественный подход) к анализу полезности основан на представлении о возможности измерения различных благ в условных единицах полезности...

Обзор компонентов Multisim Компоненты – это основа любой схемы, это все элементы, из которых она состоит. Multisim оперирует с двумя категориями...

Философские школы эпохи эллинизма (неоплатонизм, эпикуреизм, стоицизм, скептицизм). Эпоха эллинизма со времени походов Александра Македонского, в результате которых была образована гигантская империя от Индии на востоке до Греции и Македонии на западе...

Демографияда "Демографиялық жарылыс" дегеніміз не? Демография (грекше демос — халық) — халықтың құрылымын...

Субъективные признаки контрабанды огнестрельного оружия или его основных частей   Переходя к рассмотрению субъективной стороны контрабанды, остановимся на теоретическом понятии субъективной стороны состава преступления...

Виды нарушений опорно-двигательного аппарата у детей В общеупотребительном значении нарушение опорно-двигательного аппарата (ОДА) идентифицируется с нарушениями двигательных функций и определенными органическими поражениями (дефектами)...

Особенности массовой коммуникации Развитие средств связи и информации привело к возникновению явления массовой коммуникации...

Тема: Изучение приспособленности организмов к среде обитания Цель:выяснить механизм образования приспособлений к среде обитания и их относительный характер, сделать вывод о том, что приспособленность – результат действия естественного отбора...

Studopedia.info - Студопедия - 2014-2024 год . (0.013 сек.) русская версия | украинская версия