Д И П Л О М Н А Я Р А Б О Т АИсходя из данной цели, нами были поставлены следующие задачи: - дать понятие материальным запасам как части материально-производственных запасов; - изучить специфику и порядок проведения инвентаризации материальных запасов; - рассмотреть порядок проведения инвентаризации материальных запасов в ООО ПО «Свияга»; - изучить документальное оформление инвентаризации материальных запасов; - познакомиться с учетом результатов инвентаризации материальных запасов. Объект исследования – ООО ПО «Свияга». Предмет исследования – порядок и учет инвентаризации в ООО ПО «Свияга». Практическая значимость работы заключается в том, что полученные рекомендации можно будет использовать при проведении инвентаризации главному бухгалтеру исследуемого предприятия. Теоретической основой данного исследования являются нормативные документы, учебные пособия по бухгалтерскому учету и налогообложению, а также статьи в специализированных журналах.
1. Экономическая сущность инвентаризации материальных запасов 1.1. Материальные запасы как часть материально-производственных запасов
Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет материально-производственных запасов (МПЗ), является ПБУ 5/01 «Бухгалтерский учет материально-производственных запасов» [4]. В соответствии с ПБУ активы организации относятся к материально-производственным, если выполняются следующие условия: - активы используются в производстве продукции, выполнении работ, оказании в качестве сырья или материалов; - предполагается продажа активов; - должны быть использованы для нужд управления. К материально-производственным запасам относятся: - материалы; - готовая продукция; - товары. К материалам относят сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы. В процессе хозяйственной деятельности материалы используются по-разному: - полностью потребляются в производстве и составляют вещественную основу продукции (сырье и материалы); - изменяют свою форму (например, смазочные материалы, лаки и краски); - входят в изделия без изменений (например, запасные части); - способствуют производству (специальная одежда, специальный инструмент и приспособления). Сырье и основные материалы – это вещественная основа изготовленной продукции (работ, услуг). Вспомогательные материалы необходимы для улучшения потребительских свойств продукции, обслуживания и ухода за орудиями труда. Но это деление на основные и вспомогательные материалы достаточно условно и определяется технологическими особенностями производства. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия – прошли определенные стадии производства и предназначены для изготовления продукции, являются составными частями выпускаемой продукции. Возвратные отходы – это результат технологического процесса (стружка, опилки, обрезки труб и др.). Топливо и тара также относятся к вспомогательным материалам, но выделяются в отдельную группу из-за особенностей их использования и особой роли в производстве. Запасные части используются при ремонте основных средств и поддержания их в рабочем состоянии. Специальный инструмент, специальное оборудование и специальная одежда обладают уникальными качествами и предназначены для обеспечения условий производства конкретных видов продукции (инструменты, штампы, пресс-формы и другие). Для них предусмотрены варианты учета по выбору предприятия: - в составе материально-производственных запасов; - в составе основных средств [14]. Выбор варианта учета должен быть предусмотрен в учетной политике. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» хозяйственные операции могут оформляться первичными учетными документами, самостоятельно разработанными в организации [1]. Но, как правила, хозяйствующие субъекты продолжают использовать формы первичной учетной документации, разработанные ранее Госкомстатом РФ. В частности поступление материалов в организацию оформляется следующими первичными учетными документами: - доверенностями формы №№ М-2 и М-2а, оформляемыми для доверенных лиц организации при получении материальных ценностей, отпускаемые поставщиком по наряду, счету, договору, заказу; - приходным ордером формы №М-4, составляемым в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад; - актом о приемке материалов формы №М-7 в случае количественного, качественного расхождения, расхождения по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших в организацию без документов[19]. Расход материалов в производстве, как правило, ведется на основании следующих первичных учетных документов: - лимитно-заборных карт формы №М-8; - требований-накладных формы №М-11. Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, работ, услуг, а также контроля за соблюдением лимитов (нормативного расхода). Требования-накладные применяются для учета движения материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Есть два способа формирования фактической себестоимости материалов: - по фактической себестоимости их приобретения; - по учетным ценам. Для учета материалов предусмотрены следующие счета: - счет 10 «Материалы»; - счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; - счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» [6]. Учет материалов по фактической себестоимости ведется с применением только счета 10. Если учет материалов осуществляется по учетным ценам, то применяются счета 15 и 16. Метод учета материалов по фактическим ценам приобретения означает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость материалов, отражаются сразу на счете 10. Несвоевременное определение принадлежности расходов к той или иной партии материалов не позволит в дальнейшем учесть эти расходы в фактической себестоимости материалов. Поэтому, если организация сразу не отразила расходы, связанные с приобретением той или иной партии материалов в составе их себестоимости (в момент их поступления), то после принятия МПЗ к учету, а тем более после отпуска их в производство учесть эти расходы она сможет только путем отнесения их на затратные счета. Кроме того этот способ наиболее трудоемкий и может быть применен в организациях с небольшой номенклатурой или высоким уровнем автоматизации бухгалтерского учета. При большой номенклатуре материалов применяют метод учета материалов по учетным ценам. Именно он позволяет с минимальными трудозатратами учитывать постоянное изменение договорных цен, транспортных расходов, условий доставки и т.д. Учетные цены – это цены, которые, остаются неизменными в течение определенного периода. При применении этого метода покупная стоимость материалов и затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а затем по учетным ценам списываются в дебет счета 10 «Материалы». Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»: Дт 15 Кт 60, 71, 76 – отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением; Дт 10 Кт 15 – приняты материалы к учету по учетным ценам; Дт 16 Кт 15 – списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой; Дт 15 Кт 16 – списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью. Списание материалов осуществляется также по учетным ценам с внесением корректировки на конец периода и доведением стоимости списанных материалов до фактической себестоимости: - если учетные цены меньше фактической себестоимости, на счете 16 формируются положительные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами, которые списываются в дебет счетов учета затрат (Дт 20 Кт 16); - если учетные цены превышают фактическую себестоимость, на счете 16 формируются отрицательные разницы между фактической себестоимостью материалов и учетными ценами, которые списываются в дебет счетов учета затрат отрицательной проводкой. При любом из этих двух вариантов материалы списываются в производство по фактической себестоимости. Отклонения по отдельным видам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости. Полученное в результате значение дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение учетной стоимости израсходованных материалов [5]. Удельный вес величины отклонений может округляться до целых единиц, то есть без десятичных знаков. Возможность применения округлений должна быть закреплена в учетной политике организации. При применении учетных цен с использованием счетов бухгалтерского учета 15 и 16 отражение остатков материалов в бухгалтерском балансе производится с учетом этих счетов. Т.е., в бухгалтерском балансе отражается фактическая себестоимость остатков МПЗ независимо от того, ведется их учет по фактической себестоимости или по учетным ценам. В годовой бухгалтерской отчетности информация об имеющихся у организации материальных ресурсах отражается по статье «Запасы» раздела II «Оборотные активы» актива Бухгалтерского баланса по данным бухгалтерского учета (табл.1).
Таблица 1 Порядок отражения материальных запасов в отчетности
При оценке материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии организация может выбрать один из трех методов: - оценка по себестоимости каждой единицы; - оценка по средней себестоимости; - оценка способом ФИФО – по себестоимости первых по времени закупок. Способ оценки должен быть закреплен в учетной политике. Характерным примером оценки по себестоимости каждой единицы является учет драгоценных металлов и драгоценных камней, т.е. ценностей, учет которых должен осуществляться по особым правилам. Средняя себестоимость рассчитывается с учетом остатка запасов на начало месяца и поступления за месяц. При оценке способом ФИФО в первую очередь списываются запасы, которые поступили раньш 1.2. Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации материальных запасов
Балансовая стоимость материалов на конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе в составе активов по строке «Запасы» [8,12,12]. Для формирования полной и достоверной информации об имущественном положении организации, и состоянии запасов в частности, перед составлением отчетности следует проводить инвентаризацию [3,13]. Инвентаризация – это метод бухгалтерского учета, позволяющий обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета об имуществе и обязательствах их фактическому состоянию. Данное определение позволяет понять бухгалтерскую сущность, которая состоит не только в составлении описи, но и в подтверждении бухгалтерских данных [15]. Более того, инвентаризация в бухгалтерском учете - это не только средство контроля, но и способ регистрации фактов хозяйственной жизни, которые невозможно зафиксировать путем документации, поскольку последствия таких фактов хозяйственной жизни организации, как хищение, естественная убыль, пересортица, могут быть установлены только посредством проведения инвентаризации. Итак, можно констатировать, что сегодня инвентаризация - это уже не просто составление описи, а важнейшая контрольно-измерительная процедура, позволяющая уточнить, а иногда и установить оценку произошедших фактов хозяйственной жизни. Обязательность проведения инвентаризаций всеми юридическими лицами установлена законом «О бухгалтерском учете». Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: - при передаче имущества в аренду, выкупе или продаже имущества, при реорганизации государственного или муниципального унитарного предприятия; - перед формированием годовой финансовой отчетности; - при замене материально-ответственных лиц; - при обнаружении случаев хищения, злоупотребления или порчи имущества на предприятии; - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вследствие экстремальных условий; - при реорганизации или ликвидации юридического лица; - а также в других случаях, предусмотренных законами РФ. Хозяйствующие субъекты должны инвентаризировать имущество и обязательства, контролировать и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку. В соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», на предприятии должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Если объем работ большой, то рекомендуется сформировать дополнительно рабочие инвентаризационные комиссии [7]. Как правило, в состав инвентаризационной комиссии включают представителей административно-управленческого аппарата, сотрудников бухгалтерской службы, а также других специалистов. Участие в инвентаризации внутренних или внешних аудиторов будет залогом проведения ревизии в соответствии законодательством РФ и повысит доверие к ее. При формировании комиссии руководителю следует соблюдать следующее правило: в состав комиссии следует включать только тех специалистов, которые в обязательном порядке будут присутствовать при ее проведении, так как отсутствие хотя бы одного члена комиссии может послужить основанием для аннулирования результатов инвентаризации. Поскольку порядок проведения обязательных предусмотрен бухгалтерском законодательстве в Учетной политике предприятия следует рассматривать порядок проведения инициативных инвентаризаций. В Положении об учетной политике следует зафиксировать следующую информацию: - количество инвентаризаций в отчетном году; - даты проведения ревизий; - перечень мероприятий по подготовке проведения инвентаризации; - перечень имущества и обязательств, которые должны инвентаризироваться; - перечень документов, фиксирующих результаты проведенной инвентаризации; - алгоритм отражения в учете результатов инвентаризации. На порядок проведения инициативных ревизий влияют: - размеры предприятия; - наличие и количество обособленных подразделений; - количество видов деятельности, осуществляемых организацией; - объем инвентаризируемого имущества; - уровень автоматизации бухгалтерского учета. На небольшом предприятии с одним видом деятельности количество инициативных инвентаризаций может быть минимальным. Помимо классификации по критерию обязательности существуют и другие классификации инвентаризаций (табл.2). Таблица 2 Виды инвентаризаций материальных запасов
Таким образом, инвентаризации, проводимые по решению организации, могут быть как плановыми, так и внеплановыми. Плановая инвентаризация – это проверка, осуществляемая в сроки, утвержденные руководителем организации. Например, инвентаризация, проводимая перед составлением годового отчета, относится к плановым. Внеплановые инвентаризации проводят внезапно, вне утвержденного графика. Причем материально ответственные лица при внеплановой инвентаризации заранее не предупреждаются. Фактически проведение подобных проверок используется предприятиями как форма дополнительного контроля за сохранностью отдельных видов имущества организации. Инвентаризация бывает как полной, так и выборочной. Если проведение полной инвентаризации подразумевает проверку всех инвентаризационных объектов, то выборочная - один или несколько. При проведении натуральной инвентаризации устанавливается фактическое наличие инвентаризационных объектов путем подсчета, обмера, взвешивания и так далее. При проведении документальной инвентаризации производится ревизия документального подтверждения наличия имущества. Сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой финансовой отчетности устанавливаются руководителем предприятия. Как правило, экономические субъекты проводят ее в конце года. Но некоторые предприятия проводят ее раньше, сразу после 1 октября, так как до конца года следует внести ее результаты в бухгалтерский учет. Эта возможность предоставляется «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», согласно которому, если инвентаризация проведена после 1 октября отчетного года, то второй раз перед составлением годовой бухгалтерской отчетности ее проводить уже не нужно [3]. Таким образом, основными целями инвентаризации материальных запасов являются: - выявление фактического наличия материальных запасов предприятия; - сопоставление фактического наличия материальных запасов с данными бухгалтерского учета; - выявление материальных запасов, не годных для дальнейшего использования, подготовка документов для их уценки или списания; - определение виновных лиц в случае обнаружения недостач, излишков, порчи материальных запасов.
1.3. Основные этапы проведения инвентаризации материальных запасов
Инвентаризация материальных запасов проводится в несколько этапов (табл.3). Таблица 3 Этапы инвентаризации материальных запасов
Каждый этап должен оформляться соответствующими документами. Не смотря на то, что с 1 января 2013г. новый закон «О бухгалтерском учете» разрешил экономическим субъектам самостоятельно создавать и утверждать формы первичной учетной документации, подавляющее большинство организаций при проведении инвентаризации применяет унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России (табл.4) [1].
Таблица 4 Первичные документы по учету результатов инвентаризации материальных запасов
Перед началом инвентаризации инвентаризационной комиссии необходимо получить последние приходные и расходные документы, отчеты о движении материальных ценностей. Все полученные документы визируются председателем комиссии. Материально-ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации они сдали в бухгалтерию или передали комиссии все расходные и приходные документы на имущество, а также в том, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, которым были выданы подотчетные суммы для покупки материалов или доверенности на его получение. Ко второму этапу не приступают, пока документально не оформлен первый этап. В инвентаризации очень важно соблюдать процедуру, так как выявленные по ее результатам недостачи влекут за собой санкции для материально-ответственных лиц. Поэтому результаты инвентаризации зачастую зависят и от того, как материально-ответственные лица подготовятся к инвентаризации. Это означает, что все оприходованные материалы должны находиться на складе, материально-ответственные лица должны расписаться на заглавном листе инвентарной описи и быть ознакомлены с приказом о проведении инвентаризации. До начала инвентаризации также должны быть проверены договора о материальной ответственности и сроки их действия. Второй этап – это собственно сама инвентаризация. Фактическое наличие материальных запасов устанавливается пересчетом, взвешиванием или перемериванием. Сведения о фактическом наличии материальных запасов заносятся в инвентаризационные описи, оформляемые в двух экземплярах. Сведения об обнаруженных материальных ценностях, не годных для дальнейшего использования, вносятся в соответствующие акты. При применении автоматизированного учета опись формы №ИНВ-3 формируется для инвентаризационной комиссии с уже заполненными графами с первой по девятую. Члены комиссии по результатам инвентаризации вносят в десятую графу сведения о фактическом количестве инвентаризируемых материалов. Обнаруженные в ходе проведения ревизии материальные ценности, не отраженные в бухгалтерском учете, также включаются в опись. По правилам нельзя оставлять незаполненные строки, незаполненные строки на последних страницах должны прочеркиваться. Инвентаризационные описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую, что: - инвентаризация проводилась в их присутствии; - претензий к членам комиссии нет; - все перечисленные в инвентаризационной описи материалы приняты на ответственное хранение. На третьем этапе сопоставляются данные инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета и выявляются расхождения в учете с фактическими остатками. Выявляются причины расхождений, может быть проверено движение ценностей за период, прошедший с предыдущей инвентаризации. Выявленные отклонения отражаются в сличительных ведомостях. На материальные ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному(ым) лицу(ам). На четвертом этапе полученные результаты оформляются. Документы по учету результатов проверок составляются с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации. Выявляются виновные лица, привлекаются к административной или материальной ответственности. Результаты проведенной инвентаризации в обязательном порядке отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности месяца, в котором проверка была закончена, результаты годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
2. Действующая практика проведения и учета инвентаризации материальных запасов в ООО ПО «Свияга» 2.1. Порядок проведения инвентаризации материальных запасов 2.2. Учет результатов инвентаризации материальных запасов Заключение Список использованной литературы
Д И П Л О М Н А Я Р А Б О Т А
|
