Затраты, не учитываемые при налогообложении

С 1 января 2011 г. сократится перечень затрат, не учитываемых при налогообложении.

1. Отменено лимитирование расходов на представительские цели.

2. Суммы экологического налога на затраты будут относиться в полном объеме. При этом налог на добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством (исчисленный в 10-кратном размере), как и ранее, на затраты, учитываемые при налогообложении, относиться не будет.

3. Проценты по займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов смогут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

4. Будут включаться в затраты по налогообложению расходы по оплате услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и нематериальных активов (Пр.ос) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой(Вос), полученной от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств(ОСос), а также затратами по реализации основных средств(Зр.ос):

 

Пр.ос = Вос – Налоги из вырчки – ОСОс – Зр.ос.

 

При этом выручка от реализации определяется на основании учетной политики признания выручки по предприятию – по мере отгрузки или по мере оплаты.

Прибыль от внереализационных операций (Пво) исчисляется как разница между доходами от внереализационных операций и расходами от внереализационных операций:

 

Пво = Вд – Рв.

 

Внереализационными доходами (Вд) признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе:

дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации или выходе из состава учредителей;

доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров;

поступления в счет возмещения организации убытков;

стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств;

суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности;

суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

плата, поступившая за участие в торгах (тендере);

положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного в заем, и стоимостью имущества, переданного при погашении этого займа;

суммы налога на добавленную стоимость, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов, по истечении девяноста дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае последующего поступления таких документов;

доходы от операций по сдаче в аренду имущества;

стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования;

положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством;

положительные суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности;

доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих отчетных периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении;

другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (полный перечень видов внереализационных доходов изложен в статье 128 Особенной части налогового Кодекса РБ).

Кроме того, пунктом 4 статьи 128 Особенной части налогового Кодекса РБ перечислен перечень доходов, которые не включаются в состав внереализационных доходов, и, соответственно, не подлежат налогообложению. В основном это различного вида бюджетное и прочее финансирование.

Внереализационные расходы (Рв) – это расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе (ст.129 ОЧ НК РБ):

суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы);

расходы на проведение собраний участников (акционеров) организации;

суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных в бюджет иностранных государств (за исключением налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения);

суммы НДС при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в РФ;

расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

расходы на содержание мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;

потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них;

потери от произведенной в соответствии с законодательством уценки производственных запасов и готовой продукции; убытки от операций с тарой;

суммы возмещения недостач, потерь, порчи активов, убытков, ущерба или вреда, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них;

не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора;

расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества);

потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);

расходы по сдаче в аренду имущества;

отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

суммы затрат организаций на содержание находящихся на их балансе и не используемых в предпринимательской деятельности детских оздоровительных учреждений, учреждений образования, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии организаций в содержании указанных учреждений и объектов;

другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Прибыль, освобождаемая от налога на прибыль (Посв) – (Статья 140 ОЧ НК РБ):

с 1 января 2011 г. изменится порядок применения льготы по прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели. Льгота будет применяться в размере, не превышающем 50 % валовой прибыли организации. В связи с этим будут исключены в качестве обязательных условий применения данной льготы такие условия, как наличие на 1-е число периода, за который применяется льгота, отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета чистой прибыли организации, а также положительного остатка амортизационного фонда и его использование на финансирование капитальных вложений в отчетном периоде.

прибыль организаций (в размере не более 5 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;

прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий, средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

прибыль исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;

прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;

прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;

прибыль от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, при реализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленном законодательством;

прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц;

прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленная на цели проведения таких субботников;

прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг - в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года, по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, - в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов (мотели, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки);

прибыль от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства - в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь;

прибыль организаций в иных случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

В 2011 г. не будут являться объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями.

Указанная льгота будет применяться, если доля выручки инновационной организации от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляемой нарастающим итогом с начала года, составляет не менее 50 % в общем объеме выручки такой инновационной организации.

Также в Кодексе определен порядок подтверждения данной льготы. Для этого инновационная организация обязана представить в налоговый орган по месту постановки ее на учет заключение об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным, выданное Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь.

 

Налоговая база налога на прибыль (НБнп) определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению:

 

НБнп = ВП – Посв.

 

Ставки налога на прибыль (СТнп)

Базовая ставка налога на прибыль устанавливается в размере 24 процента.

Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 процентов.

По ставке 5 процентов уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

С 1 января 2011 г. установлена ставка налога на прибыль в размере 10% для научно-технологических парков, центров трансфера технологий и резидентов научно-технологических парков при условии осуществления деятельности в соответствии с требованиями, установленными Указом № 1 для применения указанной пониженной ставки налога на прибыль, а деятельность резидентов научно-технологических парков будет являться инновационной.

Базовая ставка налога на прибыль (24 процента) понижается на 50 процентов при налогообложении прибыли, полученной от реализации:

высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности);

долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части.

Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12 процентов.

Налог на прибыль (НнПр) рассчитывается как произведение налоговой базы налога на прибыль (валовой прибыли за минусом прибыли, освобождаемой от налогообложения) и налоговой ставки:

НпПр = НБнп * СТнп/100.

Налоговый период

С 2011 г. в налоге на прибыль исключено понятие отчетного периода, которым в настоящее время признается по выбору плательщика календарный месяц или квартал. Налог на прибыль будет исчисляться по итогам налогового периода — календарного года. С 2011 г. налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль будет представляться по итогам истекшего года не позднее 20 марта года, следующего за истекшим.

При применении годовой декларации (расчета) по налогу на прибыль плательщики обязаны ежеквартально равными частями уплачивать текущие платежи по налогу, рассчитанные по одному из двух методов, который выбирает плательщик самостоятельно. Текущие платежи могут быть рассчитаны либо исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду (данный метод не применяется, если по итогам налогового периода, непосредственно предшествующего текущему налоговому периоду, отсутствует сумма налога на прибыль), либо исходя из предполагаемой по итогам текущего налогового периода суммы налога, которая не должна составлять менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода.

 

Таким образом, валовая прибыль организации распределяется между государством и предприятием в следующем порядке:

1. Валовая прибыль – всего.

2. Минус льготируемая прибыль.

3. Прибыль к налогообложению по установленным ставкам (3=1-2)

4. Установленная ставка налога на прибыль, %.

5. Налог на прибыль по валовой прибыли (3 * 4 / 100).

6. Сумма налога на прибыль, от уплаты которого плательщик освобожден, остающаяся в распоряжении плательщика в связи с целевым использованием.

7. Налог на прибыль (доходы), уплаченный за рубежом, не превышающий суммы налога на прибыль (доход), подлежащей уплате в РБ в отношении дохода, полученного из-за рубежа.

8. Налог на доходы иностранных организаций, удержанный и перечисленный в бюджет РБ налоговым агентом, в отношении которых иностранная организация, осуществляющая деятельность в РБ через постоянное представительство, является плательщиком налога на прибыль в РВ.

9. Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в РБ (9 = 5 -6-7-8).

10. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль)(10=1-9).

Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятий. Из чистой прибыли по усмотрению предприятия могут быть сформированы фонды:

- потребления (на индивидуальное и коллективное потребление работников);

- накопления (на расширенное воспроизводство основного и оборотного капитала предприятия);

- резервный фонд (на единовременные выплаты по итогам отчетного периода, требующие существенных затрат оборотного капитала, в акционерных обществах – для выплаты дивидендов по привилегированным акциям);

- инновационный фонд и другие.