Бухгалтерский баланс

 

В соответствии с МСФО (IAS) 1 финансовая отчетность должна, как минимум, включать:

- Баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет об изменении в составе собственного капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- Примечания к отчетам.

В МСФО не содержится форм финансовой отчетности, обязательных к применению. Индивидуальные формы организации разрабатывают самостоятельно с учетом требований МСФО.

Бухгалтерский баланс является основным отчетом в комплекте документов финансовой отчетности. Другие отчеты служат расшифровкой к статьям бухгалтерскому балансу, но без них невозможно оценить финансовое положение организации, принять экономическое решение, оценить эффективность управления.

МСФО не предписывается конкретная форма баланса, но есть требования к порядку представления статей и раскрытию информации.

Названия линейных статей, приведенных в стандарте (IAS 1), не носят обязательного характера. Организации самостоятельно устанавливают названия статей, их порядок представления в отчетности, детализацию.

Информация, подлежащая представлению в бухгалтерском балансе, должна включать как минимум следующие линейные статьи.

Условные названия линейных статей, которые должны быть представлены в бухгалтерском балансе, если есть соответствующая информация

 

1. Основные средства	11. Неконтролируемая доля участия в собственном капитале
2. Инвестиционная недвижимость	12. Собственный капитал и резервный капитал
3. Нематериальные активы	13. Кредиторская задолженность
4. Финансовые активы	14. Финансовые обязательства
5. Инвестиции в долевом участии	15. Резервы
6. Биологические активы	16. Текущие налоговые обязательства
7. Запасы	17. Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы
8. Дебиторская задолженность	18. Обязательства по группам выбытия активов, предназначенных для продажи
9. Денежные средства и их эквиваленты
10. Активы, предназначенные для продажи или выбытия

 

Каждая статья должна раскрываться в балансе или в примечании к нему. При разбивке статей на подклассы необходимо учитывать принцип существенности. Как минимум каждая статья должна разбиваться на подклассы.

Например, для собственного капитала в балансе должна показываться следующая информация:

· количество акций, разрешенных к выпуску;

· количество выпущенных или полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но не оплаченных полностью;

· номинальная стоимость акций;

· сверка количества акций в обращении в начале и конце года;

· права и привилегии по видам акций, ограничения и распределение дивидендов;

· количество акций, виды, принадлежащие материнской и дочерним компаниям;

· акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона;

· описание каждого резерва по ценным бумагам;

· дивиденды начисленные, но невыплаченные;

· другая информация.

Компании, не являющиеся акционерными обществами, должны представлять информацию, эквивалентную вышеназванным требованиям.

Возможные варианты построения статей в балансе

 

1. Активы отражаются в порядке уменьшения их ликвидности. 2. Обязательства отражаются в порядке увеличения срока их погашения	1. Активы отражаются в порядке увеличения их ликвидности. 2. Обязательства отражаются в порядке уменьшения срока их погашения	Активы и обязательства делятся на краткосрочные и долгосрочные
3. Капитал отражается, как правило, в едином порядке в зависимости от возможного его изменения. Первым отражается уставный капитал, так как он изменяется только по решению собственников компании и в наименьшей степени подвержен изменению. Последними могут быть показатели прибыли/убытка, так как эта статья в наибольшей степени подвержена изменению

 

Активы компании в зависимости от степени ликвидности - скорости превращения в денежные средства - можно условно разделить на:

ü активы с абсолютной ликвидностью - наличные денежные средства;

ü активы с очень высокой степенью ликвидности - денежные статьи, такие как денежные средства на расчетном счете, некоторые виды краткосрочных финансовых вложений, в некоторых случаях краткосрочная дебиторская задолженность;

ü активы с высокой степенью ликвидности - активы, которые могут быть обращены в денежные средства в течение короткого периода времени. К ним могут относиться готовая продукция, товары повышенного спроса на рынке, краткосрочная дебиторская задолженность;

ü активы со средней степенью ликвидности - активы, которые могут быть обращены в денежные средства в течение периода, не превышающего 12 месяцев. К ним относится основная группа запасов, в том числе товаров, дебиторская задолженность;

ü активы с низкой степенью ликвидности представляют группу активов, предназначенных не для продажи, а для использования организацией в течение длительного периода времени. Например, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения.

Все указанные степени ликвидности не рассматриваются в МСФО, классификация ликвидности может быть иной – это дело профессионального суждения.

Выбор порядка представления статей в бухгалтерском балансе компания осуществляет самостоятельно.

Выбор в пользу деления активов на краткосрочные и долгосрочные осуществляется, если разбивка на основе ликвидности не дает более надежной и значимой информации для принятия решения пользователями.

Также допускается комбинированный подход к отражению информации - с делением активов на краткосрочные и долгосрочные и в порядке изменения ликвидности.

При представлении статей активов и обязательств с делением на краткосрочные и долгосрочные необходимо исходить из следующих положений.

Актив является краткосрочным, если:	Обязательство является краткосрочным, если:
1) предназначен для продажи и (или) его предполагается реализовать в течение операционного цикла при обычном ходе дел	1) предполагается погасить в течение операционного цикла при нормальном ходе дел
2) содержится для использования в течение операционного цикла при обычном ходе дел	2) предназначено главным образом для торговых целей
3) является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничения на использование	3) у компании нет безусловного права отложить погашение обязательства как минимум на двенадцать месяцев после отчетной даты
Все прочие активы являются долгосрочными	Все прочие обязательства являются долгосрочными, в том числе отложенные налоговые обязательства

 

В МСФО нет определения долгосрочных активов и обязательств.

Некоторые активы, такие как запасы, некоторые виды кредиторской задолженности, всегда признаются краткосрочными активами или, соответственно, обязательствами, даже если не могут быть обращены в денежные средства (погашены активами) в течение операционного цикла.

Например, задолженность по заработной плате всегда признается краткосрочной, даже если срок ее погашения превышает операционный цикл.

Под операционным циклом следует понимать период, в течение которого происходит процесс приобретения товаров, производство продукции и их обмен на денежные средства или их эквиваленты. Если операционный цикл невозможно установить с достаточной точностью, то он принимается равным 12 месяцам.

Баланс может представляться в различных вариантах. Чаще всего баланс представлен в виде таблицы, в виде таблицы с примечаниями или в виде столбца.

Выбранная компанией форма бухгалтерского баланса, названия линейных статей и порядок их отражения должны быть утверждены в учетной политике.

Баланс в виде столбца

 

	На 31.12.2__1	Итого	На 31.12.2__2	Итого
Активы
Долгосрочные активы
Основные средства	X		X
Нематериальные активы	X		X
Финансовые инвестиции	X		X
Инвестиции в ассоциированные компании	X		X
Прочие долгосрочные активы	X		X
Итого долгосрочных активов		X -		X -
Краткосрочные активы
Запасы	X		X
Дебиторская задолженность	X		X
Авансы	X		X
Денежные средства и их эквиваленты	X		X
Итого краткосрочных активов		X -		X -
Итого активов		X - -		X - -
Капитал и обязательства
Капитал и резервы
Выпущенный капитал	X		X
Резервы	X		X
Прибыль/убыток	X		X
Итого капитала		X -		X -
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные займы	X		X
Отложенные налоги	X		X
Пенсионные обязательства	X		X
Итого долгосрочных обязательств		X -		X -
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	X		X
Краткосрочные займы	X		X
Резерв по гарантиям	X		X
Итого краткосрочных обязательств		X -		X -
Итого: капитал и обязательства		X - -		X - -