ТЕМА 3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является федеральным прямым налогом (глава 23 Налогового кодекса РФ). Плательщики НДФЛ
Налоговые резиденты, говорится - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ только по доходам, полученным от источников в РФ. Наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ. Независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются: - российские военнослужащие, проходящие службу за границей; - сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Обязанность заплатить налог возникает, только если есть объект налогообложения. Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом. Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ (таблица 1). Таблица 1 Объект налогообложения
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия: 1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом; 2) ее размер можно оценить; 3) она может быть определена по правилам гл. 23 НК РФ. Классификация доходов физических лиц Все доходы, которые получены физическим лицом, можно условно разделить на две группы:
Перечень освобождаемых доходов является закрытым. Кроме этого, существуют доходы, подлежащие налогообложение с суммы превышающей 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: - стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; - стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, органов государственной власти или органов местного самоуправления; - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; - возмещение работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам, а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом; - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); - суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов: 1) стандартные налоговые вычеты; 2) социальные налоговые вычеты; 3) имущественные налоговые вычеты; 4) профессиональные налоговые вычеты; 5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Стандартные налоговые вычеты Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы: 1) вычеты на налогоплательщика: а) 3000 руб. предоставляется6 - «чернобыльцам», - инвалидам Великой Отечественной войны, - инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. б) 500 руб. предоставляется, в частности: - Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации; - инвалидам с детства, инвалидам I и II групп; - родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации; - гражданам, принимавшим участие по решению органов госвласти, в боевых действиях на территории РФ. Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. 2) вычеты на детей. Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети: - родители, в том числе приемные; - супруги родителей (в том числе приемных); - усыновители. - опекуны или попечители. Размеры стандартных налоговых вычетов на детей указаны в таблице 2. Таблица 2 Стандартные налоговые вычеты на детей
Данный вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. При этом учитывается доход самого налогоплательщика, а не суммарный доход обоих родителей При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13%. Вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. Однако если ребенок является: - учащимся очной формы обучения; - аспирантом; - ординатором; - интерном. - студентом; - курсантом, то вычет на него производится до достижения им 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере следующим категориям налогоплательщиков: - единственному родителю (приемному родителю). При этом, если единственный родитель вступает в брак, то со следующего месяца предоставление двойного вычета прекращается. - единственному усыновителю, опекуну, попечителю. Если налогоплательщик одновременно является родителем одного ребенка и единственным опекуном другого, то ему положен обычный вычет на родного ребенка и двойной вычет в отношении ребенка, над которым установлена опека. Кроме того, у одного из родителей (приемных родителей) ребенка есть возможность получить двойной вычет в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу. Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13%. Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Социальные налоговые вычеты Данные налоговые вычеты в основном предоставляются налоговыми органами по окончании года.
Благотворительность и пожертвования Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которые они перечислили: - на благотворительные цели; - в виде пожертвований. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. Однако он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода. Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Для того, чтобы воспользоваться вычетом налоговикам представляется налоговая декларация по форме 3 НДФЛ с документами, подтверждающими основания для получения вычета.
Обучение Применить вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики-родители (опекуны, попечители), а также налогоплательщики - братья (сестры) учащихся. Размер вычета не может превышать предельную сумму.
Социальный налоговый вычет по расходам на обучение можно получить при оплате обучения, как в российском, так и в иностранном образовательном учреждении и только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус как учебного заведения. При этом к образовательным относятся: - дошкольные; - общеобразовательные; - учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования; - учреждения дополнительного образования взрослых и детей, а также другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс. Социальный налоговый вычет предоставляется не только за период обучения в образовательном учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном порядке. Однако применить этот вычет можно в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета. Вычет может быть предоставлен и за те годы, в которых обучение еще не проводилось, при том, что оплата за обучение осуществлена. Таким образом, если налогоплательщик единовременно оплачивает многолетнее обучение, то он теряет право на использование вычета в последующие годы. Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Помимо декларации по форме 3 НДФЛ для получения вычета необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение. Лечение Налогоплательщики могут уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили: 1) за услуги по лечению, предоставленные им медицинскими учреждениями РФ; 2) за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ; 3) за медикаменты, назначенные налогоплательщику или его супругу (супруге), родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств; 4) в виде страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. Причем эти договоры должны предусматривать только оплату услуг по лечению. Вычеты на лечение предоставляются только в том случае, если лечение проводилось в медицинских учреждениях, имеющих лицензии на осуществление медицинской деятельности. Страховые же организации должны иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности. Вычет на лечение, распространяется только на услуги, поименованные в Перечне медицинских услуг, вычет по медикаментам применяется только в отношении медикаментов, поименованных в Перечне лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств. Размер вычета зависит от вида лечения.
Все расходы на лечение должны быть документально подтверждены. Если вычет на лечение не удалось полностью использовать в текущем году, то на следующий год его остаток не переносится. Негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков: 1) те, кто платит пенсионные взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) с негосударственным пенсионным фондом; 2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией. Причем заключить такие договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)). Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 руб. Если вычет в текущем году использован не полностью, то на следующий год его остаток не переносится.
Дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии Данный вычет вправе применить граждане, которые за свой счет уплатили дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Вычет предоставляется в сумме дополнительных взносов, которые фактически уплатил сам налогоплательщик, но не может превышать 120 000 руб. Причем эта сумма является общей для четырех видов социальных вычетов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Это значит, что максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму всех этих видов расходов. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каком размере он заявит для получения вычета. Помимо декларации для получения вычета необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика.
Имущественные налоговые вычеты Имущественные налоговые вычеты предоставляются: 1) при продаже имущества; 2) в случае выкупа у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд; 3) при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков. Вычет при продаже имущества Суть вычета заключается в том, что доходы физического лица, подлежащие налогообложению (например, заработная плата), могут быть уменьшены на сумму денежных средств, которая получена от реализации имущества. Данный вычет предоставляется при продаже недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет. К недвижимому имуществу относятся жилые дома, квартиры, комнаты, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе. Иное имущество составляют автомобили, жилые помещения для временного проживания, нежилые помещения, гаражи, а также картины, книги, инвестиционные монеты и т.д. Имущественный налоговый вычет не предоставляется при продаже: 1) ценных бумаг; 2) имущества, доходы, от продажи которого получены в рамках предпринимательской деятельности; 3) имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика три года и более; 4) имущественных прав. При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, вычет не предоставляется. Доходы от продажи такого имущества не облагаются НДФЛ, и декларировать их не нужно. При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, сумма вычета зависит от вида имущества:
При этом, сколько бы налогоплательщик не продал квартир, жилых домов и земельных участков в течение года, общий размер вычета для него будет в пределах 1000000 руб. Имущественным вычетом не вправе воспользоваться индивидуальные предприниматели, если они осуществляют продажу имущества в рамках своей предпринимательской деятельности. Если реализуется имущество, находящееся в общей долевой собственности, то размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами пропорционально их доле. Налогоплательщик вправе не применять имущественный вычет, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на расходы, связанные с их получением. Такие расходы должны быть документально подтверждены. Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, может применяться неоднократно. Имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом при наличии декларации по форме 3 НДФЛ и документов налогоплательщика. Вычет при покупке имущества Вычет включает три составляющие: 1) по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков; 2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков; 3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Такие кредиты должны быть предоставлены банками, находящимися на территории РФ. Вычет по каждой из этих составляющих может быть предоставлен только в отношении расходов по одному и тому же объекту. Перечень объектов, по приобретению (строительству) которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это: - жилой дом; - квартира; - комната или доля (доли) в них; - земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не может быть более 2000000 руб. Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз в жизни. Неиспользованный остаток вычета может быть перенесен на последующие годы до полного его использования. Имущественный налоговый вычет может быть получен: - у налогового органа по окончании года; - у работодателя до окончания года. Чтобы получить имущественный вычет в налоговый орган необходимо подать декларацию по НДФЛ и представить документы, подтверждающие права на жилье. Имущественный налоговый вычет обязан предоставить один из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим уведомлением. Помимо уведомления сотрудник должен представить также заявление на получение вычета. Уведомление выдается налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет. Профессиональные налоговые вычеты Применять их могут только те лица, которые: 1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей; 2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.; 3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера; 4) получают авторские и другие вознаграждения. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом расходы должны отвечать следующим требованиям: 1) должны быть обоснованны; 2) должны быть документально подтверждены; 3) должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то он для целей налогообложения не учитывается. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Важно учитывать, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%. Вычет предоставляется налоговым органом. Для этого налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган налоговую декларацию.
Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок Данные вычеты предоставляются в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами. Размер налоговых вычетов определяется исходя из сумм убытков, полученных налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах (в течение 10 лет считая с налогового периода, за который производится определение налоговой базы). При этом при определении размера налогового вычета в налоговом периоде, за который производится определение налоговой базы, суммы убытков, полученных налогоплательщиком в течение более чем одного налогового периода, учитываются в той очередности, в которой понесены соответствующие убытки. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НДФЛ Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты. Правила определения налоговой базы: Правило 1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Правило 2. Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают. При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов. В качестве примеров удержаний можно привести: - алименты; - оплату за кредит; - оплату коммунальных услуг; - оплату обучения и др. Правило 3. Если ставка НДФЛ одна, то налоговая база общая. Правило 4. Если ставки НДФЛ разные, то и налоговые базы разные. Правило 5. Налоговая база определяется только в рублях. Если доходы (расходы в виде налоговых вычетов) получены (произведены) налогоплательщиком в иностранной валюте, то их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату фактического получения доходов (осуществления расходов). Налоговая база при получении доходов в натуральной форме определяется как стоимость товаров, работ, услуг, иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен (с учетом НДС, акцизов для подакцизных товаров).
Виды материальной выгоды 1. Экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Налоговая база по рублевым займам = Проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ - Проценты, исчисленные исходя из условий договора Налоговая база по валютным займам = Проценты, исчисленные исходя из 9% годовых - Проценты, исчисленные исходя из условий договора ∑НДФЛ = Налоговая база х 35%
2. Материальная выгода, полученная налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) по гражданско-правовому договору у взаимозависимых лиц. Налоговая база = Обычная цена реализации - Цена реализации по договору с налогоплательщиком ∑НДФЛ = Налоговая база х 13%
3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, а также финансовых инструментов срочных сделок Налоговая база = Рыночная цена ценных бумаг - Расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг ∑НДФЛ = Налоговая база х 13% НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ 1. 13% - общая ставка. 2. 15% - для налогообложения дивидендов нерезидентов. 3. 9% - для налогообложения дивидендов, процентов по облигациям и др. резидентов. 4. 30% - для налогообложения доходов нерезидентов. 5. 35% - для налогообложения выигрышей и призов, процентов по банковским вкладам, материальной выгоды и др.
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ ИП НДФЛ должны платить следующим образом: 1. По итогам полугодия, III и IV кварталов авансовые платежи исходя из предполагаемого, а не фактического дохода. 2. По итогам налогового периода на основе налоговой декларации происходит корректировка обязательства перед бюджетом. Авансовые платежи по НДФЛ рассчитывает налоговый орган исходя из данных, которые им предоставлены ИП. Это могут быть либо данные о предполагаемом доходе - для тех, кто только начал вести деятельность в текущем налоговом периоде, либо данные о фактически полученном за предыдущий налоговый период доходе - для тех, кто вел деятельность в прошлом периоде и продолжает ее вести в текущем. Авансовые платежи уплачиваются в сроки, указанные в таблице 3. Таблица 3 Сроки уплаты авансовых платежей ИП
Налоговый орган обязан рассчитать сумму авансовых платежей и не позднее 30 рабочих дней до срока платежа направить налоговое уведомление. Если размер фактически получаемых в течение года доходов отличается более чем на 50% от прогнозных данных, указанных в форме 4-НДФЛ, или доходов, полученных в предыдущем году и отраженных в форме 3-НДФЛ, то следует подать декларацию по форме 4-НДФЛ с уточненной суммой предполагаемого дохода. По окончании налогового периода (календарного года) не позднее 30 апреля ИП должны представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ с итоговым расчетом налога на основании фактически полученного дохода. ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ Лица, которые являются источником выплаты дохода для налогоплательщика, признаются налоговыми агентами. Они обязаны ежемесячно исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет. Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и государством. К ним относятся: - российские организации; - обособленные подразделения иностранных организаций в РФ; - индивидуальные предприниматели; - нотариусы, занимающиеся частной практикой; - адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период. Налоговый агент обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога.
|
