Участники налоговых отношений

 

Система налогообложения должна:

- обеспечивать заданный бюджетами уровень налоговых доходов;

- воздействовать посредством регулирующей функции на развитие экономики в целом, объем и структуру производства;

- обеспечивать посредством социальной функции перераспределение общественных доходов между различными категориями граждан и т.п.

Участниками налоговых отношений являются налоговые органы, налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, сборщики налогов и сборов, финансовые органы и др.

Налоговыми органами являются ФНС и его территориальные подразделения. На них возложено проведение единой государственной налоговой политики; осуществление контроля над полнотой и своевременностью внесения в бюджеты разных уровней налогов и налоговых платежей. Кроме того, ФНС является уполномоченным федеральным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц. На государственном уровне систему управления налогообложением необходимо организовать таким образом, чтобы, во-первых, достичь запланированного уровня собираемости установленных налогов и сборов в целом по стране и отдельным регионам; во-вторых, основываясь на данных мониторинга и анализа действующей налоговой системы, способствовать развитию предпринимательства, т.е. реализовать регулирующую функцию налогов. Здесь в основу должен быть положен принцип соразмерности, предусматривающий сбалансированность интересов государства и налогоплательщиков. Этот принцип характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

В качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Юридические лица уплачивают налоги независимо от организационно-правовых форм, налогоплательщиками также являются филиалы и представительства организаций. Физические лица как налогоплательщики имеют разное правовое положение (статус), которое определяется законодательством с целью применения соответствующих ставок, льгот, порядка и срока уплаты, получения налогового кредита. Система управления налогами у хозяйствующих субъектов (и граждан), во-первых, должна быть нацелена на полноту и своевременность расчетов с государством и мониторинг этих расчетов и, во-вторых, обеспечивать снижение налогового бремени за счет использования законных способов обхода налогов (налоговое планирование).

Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налоговых платежей. Налоговыми агентами являются работодатели по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов, взимаемых с доходов своих работников. В искомом качестве могут выступать предприниматели, использующие наемный труд, а также кредитные учреждения. Интересы налоговых агентов определяются действующей системой санкционирования, т.е. налоговые агенты, прежде всего, заинтересованы в том, чтобы не допустить применения к ним финансовых и административных санкций (штраф, пеня, доначисление налогов).

Сборщиками налогов и сборов являются уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщика средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет. Основное предназначение системы налогового менеджмента в отношении соблюдения интересов этой группы участников заключается в создании и поддержании текущей платежной дисциплины и обеспечения соответствующего мониторинга.

Финансовые органы. В составе Министерства финансов РФ действует Департамент налоговой политики, который выполняет основные функции по практической реализации полномочий, предоставленных министерству в налоговой сфере.

К этим функциям относятся:

- анализ влияния действующей налоговой системы на развитие экономики страны и участие в разработке предложений по совершенствованию налоговой политики;

- оценка эффективности решений, принимаемых высшими законодательными и исполнительными органами власти по вопросам налогового законодательства;

- разработка мер по повышению собираемости налогов и сборов, а также финансовому и налоговому стимулированию предпринимательства;

- подготовка проектов нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты субъектов Федерации;

- методологическое руководство бухгалтерским (налоговым) учетом и отчетностью. В составе Министерства образована единая централизованная система органов федерального казначейства (казначейство), на счетах которого аккумулируются все налоговые поступления в бюджеты. Главная задача казначейства в налоговой сфере – перераспределение сумм поступивших налогов по бюджетополучателям согласно бюджетной росписи.

Ключевой интерес Минфина России заключается в обеспечении доходной части государственного бюджета.

К другим участникам налоговых отношений относятся, прежде всего, правоохранительные структуры, осуществляющие деятельность в налоговой области, а также таможенные органы.

Задачи этих структур сводятся к следующему:

- предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями;

- обеспечению безопасности сотрудников налоговых инспекций;

- пресечению коррупции в налоговых органах.

В сфере налогов и налогообложения проявляется круг интересов всех участников, причем их заинтересованности далеко не всегда совпадают как по сути, так и с позиции информационного обеспечения.

Полномочиями налоговых органов также обладает Государственный таможенный комитет и его территориальные подразделения.

Следует отличать налогоплательщика от носителя налога. Понятие «носитель налога» (фактический плательщик) имеет экономический смысл, но не имеет реального юридического содержания, поскольку не определено в действующем законодательстве. Носители налогов не являются и не могут являться участниками (субъектами) налоговых правоотношений, поскольку не наделены соответствующими правами и обязанностями. Одно лишь наличие носителей налога в экономической теории не может влиять ни на исполнение обязанности по уплате налога, ни на реализацию права на возврат излишне уплаченных сумм.

В настоящее время функции налоговой полиции переданы федеральной службе по борьбе с налоговыми и экономическими преступлениями, входящей в состав Министерства внутренних дел.

При этом действия исполнительных органов государства характеризуются следующими особенностями:

- направленность на защиту своих финансовых интересов, наполнение доходной части бюджета;

- направленность на противодействие уклонению от уплаты налогов, на выявление случаев незаконной «налоговой экономии»;

- связь с применением налоговой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Целенаправленные действия государственных структур не ограничиваются указанными выше нормами. Их область распространяется и на другие направления государственной деятельности.

Функции налогов, являясь способом выражения их различных свойств, показывают, каким путем реализуется общественное назначение налогов как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Посредством налогов государство решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы. Из сказанного следует, что система налогообложения – один из сложных объектов, причем каждому из аспектов этого объекта присущи свои целевые установки.

С целевыми установками государства в сфере налогообложения можно соотнести функции налогов: фискальную, регулирующую, социальную и контрольную.

Все указанные функции налогов неразрывно взаимосвязаны, и рациональность действующего законодательства определяется степенью относительного равновесия между ними. Относительное равновесие между функциями налогообложения способствует эффективному развитию экономики: позволяет сформировать бюджет, не ущемляя экономических интересов налогоплательщиков.

Таким образом налогообложение – сложная система, цель функционирования которой имеет общегосударственное значение. Эта система взаимодействует с внешней экономической и политической средой, воспринимая ее влияние и оказывая на состояние этой среды некоторое регулятивное воздействие.