Особенности начисления и уплаты налога на имущество

Совместная деятельность

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником, ведущим общие дела (ст. 377 НК РФ). Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. Что касается имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, то исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Если раньше стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате совместной деятельности, для целей налогообложения принималась в расчет участниками в соответствии с установленной долей собственности по договору (ст. 2 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1), а согласно нормам гражданского законодательства доля по договору может быть и не пропорциональна вкладу, то теперь исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело независимо от условий договора.

Доверительное управление

Согласно ст. 378 НК РФ имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у заявленного учредителя доверительного управления.

В соответствии с нормами главы 30 НК РФ объектом обложения налогом признается также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность. Согласно ст. 665 ГК РФ имуществом, переданным во временное владение и пользование, является объект лизинга.

Договоры лизинга нередко заключаются с целью последующего приобретения лизингополучателем прав собственности на объект лизинга. Такая возможность предусмотрена п. 5 ст. 15 федерального закона от 29.10.98 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» на основании договора купли-продажи. Кроме того, ст. 19 этого Закона разрешает предусматривать в договоре лизинга переход права собственности на предмет лизинга как по истечении указанного договора, так и до его истечения при условии согласия сторон.

Договор лизинга может предусматривать учет предмета лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (п.1 ст.31 Закона № 164-ФЗ). В первом случае лизинговое имущество учитывается согласно приказу Минфина России от 17.02.97 г. № 15 (с изменениями и дополнениями от 23.01.2001 г.) по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Кроме того, в соответствии с п.2 ПБУ 6/01 порядок бухгалтерского учета основных средств применяется и для доходных вложений в материальные ценности.

Объект лизингового имущества, учитывающийся на балансе лизингодателя и предполагаемый к дальнейшей передаче на баланс лизингополучателю на основании договора купли-продажи или на основании положений договора лизинга, не может быть признан основным средством, поскольку он не соответствует всем условиям для признания актива основным средством, установленным п.4 ПБУ 6/01. Следовательно, подобный актив не включается в налоговую базу по налогу на имущество. Тем не менее представители налоговых органов в интервью СМИ в настоящее время высказывают иную позицию, указывая, что весь остаток по дебету счета 03 включается в налоговую базу по налогу на имущество.

Что же касается учета имущества лизингополучателем при условии учета объекта лизинга на его балансе, то позиция Минфина России, высказанная в письме от 5.05.03 г. № 16-00-14/150, заключается в том, что ПБУ 6/01 не распространяется на лизингополучателя по причине отсутствия у последнего прав собственности на объект лизинга. Следовательно, объект, полученный по договору лизинга, не может быть признан объектом основных средств (и соответственно не включается в облагаемую базу по налогу на имущество).

При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

При расчете среднегодовой стоимости имущества для определения налоговой базы остаточная стоимость основных фондов следует брать не 01 января следующего налогового года, а на 31 декабря текущего года (п. 4 ст.376 НК РФ).

Налог в отношении имущества паевого инвестиционного фонда уплачивается управляющей компанией. Объектом налогообложения признается имущество, которое не учитывается на балансе в качестве основного средства (ст. 374, 378 НК РФ).

Конкретизированы условия применения льгот по налогу резидентами особых экономических зон (ст. 381 НК РФ).

Уточнен порядок расчета по налогу на имущество для иностранных организаций (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Установлены правила, помогающие избежать двойного налогообложения имущества организаций, которое находится за границей (новая ст. 386.1 НК РФ).