Тема 5. Элементы налога и их характеристика.

В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно утвердить:

а) обязанное лицо, размер обязательства и порядок его исполнения;

б) границы требований государства.

Только при наличии полной совокупности элементов обязанность уплаты налога может считаться установленной.

Элементы закона о налоге имеют универсальное значение. Элементы закона о налоге делятся на существенные (без них налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определёнными) и факультативные (отсутствие которых не влияет на степень определённости налогового обязательства).

К существенным элементам относятся:

· субъект налогообложения;

· предмет и объект налогообложения;

· масштаб налога;

· единица налогообложения;

· налоговая база;

· налоговый период;

· ставка налога и метод налогообложения;

· порядок и способы исчисления налога;

· способы и сроки уплаты налога;

· порядок уплаты налога.

К факультативным элементам относятся:

· порядок удержания налога и возврата неправильно удержанных сумм;

· ответственность за налоговые правонарушения;

· налоговые льготы.

 

 

Субъект налогообложения (налогоплательщик)

Налогоплательщиками являются физические и юридические лица. Субъект налогообложения — налогоплательщик, на которого возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств; налог должен сокращать доходы субъекта.

Налог может быть удержан у источника выплаты дохода или непосред­ственно у самого налогоплательщика. В связи с этим следует различать по­нятия «налогоплательщик» и «носитель налога». Носитель налога - это лицо, которое несет тяжесть налогообложения. Именно за счет носителя налога в конечном итоге налоги уплачиваются в бюджет.

От имени налогоплательщика налог могут уплачивать представители. При этом различают представительство по закону (например, выплата нало­га опекунами, попечителями) и представительство по доверенности (на­пример, поручение налогоплательщика третьему лицу уплатить налог за счет причитающегося налогоплательщику долга).

Экономические отношения налогоплательщика и государства опре­деляются принципом постоянного местопребывания (резидентства), с уче­том которого различают два вида субъектов налогообложения: резиденты и нерезиденты.

Резиденты имеют постоянное местопребывание в определенном го­сударстве; налогообложению подлежат их доходы, полученные на тер­ритории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязан­ность). Необходимое условие - проживание гражданина Российской Фе­дерации, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в календарном году.

Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государст­ве; налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).

Правила определения резидентства различаются применительно к физическим и юридическим лицам.

Налоговый статус физических лиц определяется с помощью теста физического присутствия, а если временного критерия недостаточно для определения места налогообложения лица, используются дополнитель­ные признаки.

Для определения резидентства юридических лиц используются раз­личные тесты или их комбинации. Так, в соответствии с тес­том инкорпорации лицо признается резидентом в стране, если оно в ней зарегистрировано.

В соответствии с экономической и налоговой политикой государст­ва кроме деления юридических лиц по принципу резидентства проводит­ся их деление на виды и по другим основаниям. С позиций налогопла­тельщика важное значение может иметь деление юридических лиц по ор­ганизационно-правовой форме, численности работающих, виду хозяйст­венной деятельности, подчиненности предприятия.