Тема 4. Принципы налогообложения.

Принципы налогообложения — это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы (рис. 1.3).

Экономические принципы впервые были сформулированы в 1776 г. А. Смитом. В настоящее время они именуются иначе и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

Система принципов налогообложения Экономические   Юридические   Организационные         Принцип нейтральности (равного налогового бремени)     Принцип хозяйственной независимости   Принцип установления налогов законами   Принцип единства налоговой системы Принцип справедливости   Принцип приоритета налогового закона над неналоговым   Принцип подвижности налогообложения Принцип соразмерности   Принцип отрицания обратной силы налогового закона   Принцип стабильности налоговой системы Принцип учета интересов налогоплательщиков   Принцип наличия в законе существенных элементов налога   Принцип множественности налогов Принцип экономичности   Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений   Принцип исчерпывающего перечня налогов

Рис. 1.3. Совокупность принципов налогообложения

Принцип справедливости. Согласно этому принципу каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Две центральные идеи этого принципа таковы: 1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика; 2) тот, кто получает больше благ от государства, должен платить большую сумму налогов. (Методологической основой принципа справедливости является прогрессивное и шедулярное налогообложение.)

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Этот принцип характеризуется кривой Лэффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени (рис. 1.4). Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка составляет до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70 — 80-е гг. XX в.

Принцип учета интересов налогоплательщиков основан на двух принципах А. Смита: принципе определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципе удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.

Д, 100%     Рис. 1.4. Кривая Лэффэра. Зависимость доходов бюджета от прогрессивности налогообложения: Д — доходы; Б — налоговая база; заинтересованность в легальном заработке; Т — ставка налога, %

Юридические принципыналогообложения - это общие и специальные принципы налогового права.

Организационные принципы налогообложения — это положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.