Б-10). Организация налогового учета доходов.

Согласно НК РФ дох-ом признается эконом-я выгода в денежной или натур-ой форме.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции» выделяются дох-ы от обычных видов деят-ти (выр-ка от продаж) и прочие поступления (включая операционные, внереализ-е и чрезвычайные дох.). В НУ отсут-ет понятие операц-е дох. Здесь дох-е подраздел-ся на 2 вида: дох-ы от реализации и внереализ-е. Часть дох-в относящихся по правилам БУ к операционным, для целей н/о признается в качестве дох-в от реализ-ии, часть-считается внереализ-ми дох.

Доходом от реализации для целей н/о признаются выручка от реализ-и тов-в (работ, услуг) как собственного пр-ва, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ц. б.) и имущественных прав. При этом для целей исчисления налога на прибыль из суммы выручки исключ-ся суммы налогов, предъявлен-е в соответ-и с НК РФ налогоплат-м покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущест-х прав) (НДС). При ведении НУ доходов от реализации налогоплат-к обязан обеспечить раздельный учет таких видов доходов как: 1) выручка от реализ-и тов-в (работ, услуг) собствен-о пр-ва, 2) выручка от реализ-и ц. б.. При этом налогоплат-к, должен вести раздельный НУ выручки от реализ-и ценных бумаг, обращающихся и не обращ-я на организ-м рынке ценных бумаг; 3) выручка от реализ-и финанс-х инструментов срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке; 4) выручка от реализации амортизир-го имущества (ОС и НМА); 5) выр. от реализ. товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств; 6) выр-а от реализ. покупных товаров. В целях обеспечения раздельного учета доходов от реализации по различным видам деят-и налогоплат-у необход. вести отдельные регистры НУ по каждому из указанных выше видов доходов.

В НУ дох-ы от реализ-ии признаются в завис-ти от матода определения дох-в и расходов: кассового и метода начисления. Организ-я имеет право использовать кассовый метод, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этой организации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. В противном случае организ-я обязана использ-ть метод начисления.

При методе начисл-я дох. от реализ-и признаются в день отгрузки (передачи) тов-в (р.,у., имущест-х прав), кот-ый в соотв-ии с НК РФ опред-ся на дату перехода права собственности, независимо от фактич-го поступления денеж-х средств, иного имущ-ва (р.,у.). Соответ-о при использовании данного метода выручка от реализ. будет отражаться в регистрах НУ в том налоговом (отчетном) периоде, в кот-м произошел переход права собствен-и.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу или иного имущ-ва. Выручка от реализации будет отражаться в регистрах НУ в том налоговом (отчетном) периоде, в кот-м фактически произошла оплата.

Опред-е дохода комитента от реализации тов., работ, имущ-х прав при реализации ч/з комиссионера опред-ся на дату реализации, заявленную в отчете ли извещении комиссионера. (договор комиссии: комиссионер (отгружает товар) и комитент. Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента).

Если цена реализ-го товара (р., у.), имущ-х прав выражена в ин. валюте, то дох-ы от реализ-ии опред-ся как произведение суммы, выраженной в ин. валюте, на курс рубля к ин. валюте, установл-й ЦБ РФ на дату реализации. При использовании метода начисления возникшие при этом курсовые разницы учит-ся в составе внереализ-х дох-в ли расходов. При применении кассового метода курсовые разницы могут возникнуть только при пересчете имущ-ва в виде уже имеющихся валютных ценностей на дату сост-я налоговой отчет-ти.

В НУ сумма выр-ки исчисляется исходя из цен, указанных сторонами сделки.

Внереализац-ми дох-и признаются любые доходы, не являющиеся доходами от реализ-и: 1) от долевого участия в других орг; 2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы; 3) штрафы, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств; 4) от сдачи имущества в аренду; 5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, 6) процентов, полученных по договорам займа, кредита; 7) безвозмездно полученного имущества (р., у.) или имущ-х прав. При безвозм-ом получении оценка дох-в осущ-ся исходя из рын. цен, но не ниже остат-ой ст-ти- по аморт-му имущ-ву и не ниже затрат на пр-во (приобрет-е) по иному имущ-ву (вып-ым работам, оказ-м усл.). Инф. о ценах д.б. подтвержд-а докум-но или путем провед-я независ. оценки. Рын-ая цена тов-а (р., у.) – это цена, сложившаяся при взаимод-ии спроса и предлож-я на рынке идент-х (а при их отсут-вии-однор-х) тов-в (р., у.) в сопоставимых коммерч-х (эконом-х) условиях); 8) дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; 10) + курсовой разницы; 11) ст-ть получ-х матер-ов и иного имущ-ва при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС; 12) сумм кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности; 13) в виде дох-ов, пол-х от опер-й с винанс-ми инструм-ми срочных сделок; 14) стоимости излишков ТМЦ, которые выявлены в результате инвентаризации; 15) в виде сумм восстановл-х резервов (рез-ы по сомнит-м долгам, по гарант-у ремонту и гар-у обслуж-ю, рез-ы банков и страховщиков, под обесцен-е ц.б. у профессион-х участ-ов рынка ц.б.осущ-х диллерск-ю деят-ть, на ремонт ОС, на предстоящ-у оплату отпусков, на оплату ежегодного вознагражд-я за выслугу лет); 16) доход, распред-й в пользу налогоплат-а при его участии в простом товариществе.

Но основании данных БУ опред-ся вел-на дох-в для целей н/о. При этом группировку дох-в целесообр-но производить с учетом требований нал-го законом-ва. При формир-ии дох-в от реализ-ии в НУ необход-о использ-ть данные по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие дох. и расх.». В раб-м плане счетов д.б. указаны счета третьего порядка. Н-р, 90-11» Выручка, вкл-ая во внереализ-е дох-ы для целей н/о»; 91-11 «Операц-е дох-ы, вкл-е в дох-ы от реал-ции для целей н/о».

При опред-ии нал-й бызы не учится дох-ы: 1) в виде имущ-ва и имущ-х прав, кот-е получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 2) д-д в виде имущ-ва, имущ. прав, кот. получены в пределах первонач. взноса уч-ком хоз. общ-ва или тов-ва при выходе из хоз. общ-ва или тов-ва либо при распред-нии имущ-ва ликвидир-го хоз. общ-ва м/у его уч-ками; 3) д-ды в виде имущ-ва или прав имущ-х или неимущ-х, имеющих ден. оценку, получ. в пределах первонач. взноса уч-ком договора простого тов-ва или договора совмест. деят-ти в случае выделения его доли из имущ-ва, нах-ся в общей соб-ти уч-ков договора или при разделе такого имущ-ва; 4) в виде имущ-ва и имущ-х прав или не имущ-х прав, имеющих денеж-у оценку, получ-х в виде вкладов УК (включая идоход в виде превышения цены реализации акций над их номинальной ст-тью); 5) д-ды в виде ОС или НМА, безвозмездно полученных в соот-вии с междунар. договорами. а также атом. станциями для повышения их безоп-ти, исп-мых для произв. целей; 6) д-ды в виде имущ-ва, получ-го бюдж. орг-цией по решению органов исп власти; 7) д-ды в виде имущ-ва, получ-го в рамках цел. фин-ния 8) д-ды в виде суммы рез-вов под обесценение ЦБ 9) д-ды в виде ср-в или имущ-ва, получ. унитарным п/п от собственника имущ-ва этого п/п 10) д-ды в виде имущ-ва, включая ден. ср-ва, или имущ. прав, получ-х религиозными орг-циями для совершения религиозных обрядов и т.д. 11) д-ды в виде КЗ перед бюджетами всех уровней; 12) в виде имущ-ва и имущ-х прав имущест-х прав, кот-е получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 13) кот-е получены по дог-ам кредита или займа (включая ц. б. по долговым обязат-ам), а также средств или иного имущества, кот-е получены в счет погашения таких заимствований; 14) в виде имущ-ва, д/с, пост-х комиссионеру, агенту или иному поверенному в связи с исполн-м обяз-в по дог-у комиссии, агентскому дог. и дог. поручительства, а также в счет возмещ-я затрат, произвед-х посредником за счет комитента, принципала или доверителя;15)полученного российской организацией безвозмездно: если ее УК состоит более чем на 50% из вклада предающей стороны (как физ-го так и ЮЛ) и наоборот, но только если оно не передается 3-им лицам; 16) полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; 17) + разницы, полученной при переоценке ц.б. по рын-й ст-ти.

В БУ такие дох-ы также целесооб-но отражать на счетах 3-го порядка, н-р, 91-12 «Дох. не учит-е при опред-ии нал. базы».

 

8. (Б-23). Внереали-е расходы (ВРР) и порядок их учета для целей н/о.

В состав ВРР, не связ-х с пр-вом и реализ-й, вкл-ся обоснованные затарты на осущ-е деят-ти, непосред-но не связанной с пр-вом и (или) реализ-ей. К ним относ.: 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем); 3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг; 4) расх, связ-е с обслуж-ем приобрет-х ц.б., в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, 5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств) 5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях; 7) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам 8) на ликвид-ю выводимых из эксплуатации ОС, вкл-я суммы недоначисленной в соот-вии с установл-м соком полез-го использ-я амортиз-ции, расх. на ликвид-ю объектов незаверш. стр-ва и иного имущ-ва, монтаж кот-го не завершен (расх. на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущ-ва) 9) судебные расх и арбитражные сборы 10) штрафы, пени, санкции за наруш-е договорных (долговых) обяз-в, расх. по возмещ причиненного ущерба, кот-е признаны должником или подлежащие оплате на основании реш-я суда.11) расх. на провед-е ежегод-х собраний акционеров (аренда, подготовка и рассылка инф-ции).

К ВРР приравниваются убытки, пол-е налогоплат-м в отчетном (налоговом) периода): 1) убытки прошлых лет, выявленные в текущем отч. (нал-м) пер. 2) сумы базнадежных долгов. Если были созданы резервы по сомнительным долгам, то суммы которые не покрылись за счет средств данных резервов 3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам 4) не компинсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам 5) недостачи ТМЦ в пр-ве и на складе, на пред-х торговлим в случае отсут-я мат-но ответ-х лиц; убытки от хищений при неустановленных виновниках. Факт отсут-я виновных лиц д.б. докум-но подтверж-н уполном-м органом гос-й власти 6) потери от стих-х бедствий, пожаров, аварий, вкл-я затр по ликвидации и предотвращении; 7) убытки по сделке уступки права требования.

ВРР бывают ограничиваемыми (расх. по формир-ю резервов по сомнит. долгам – п.4 ст. 266 НК РФ; проценты по долговым обяз-ам любого вида – с. 269; убыток от уступки права требования – ст. 279) и учитываемыми в полном объеме.

Даты признания ВРР когда прим-ся м-д начисления: 1) для расх-в в виде сумм налогов (аванс-х платежей по налогам), сборов и иных обязат-х платежей – дата начисления налогов и сборов (нал. декларация, справка бух-ра); 2) для резервов – дата их начисления; 3) для расходов на оплату сторонним организ-м за вып-е ими работы (предост-е услуги), для арендных (лизинговых) платежей – дата расчетов в соот-вии с усл-ми закл-х договоров или дата предъявления налогоплат-у докум-ов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчет-о (налогового) периода; 4) для расх-в в виде компенсации за использ-е для служебных поездок личного транспорта – дата перечисления д/с с р/с (выплаты из кассы); 5) расх. на командир-и, на содерж-е служебного транспорта, представительские расходы – дата утверждения авансового отчета; 6) по расх. в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за наруш-е договорных или долговых обязат-в, а также в виде возмещения убытков (ущерба) – дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда

Для целей исчисления налога на прибыль организациям следует вести отдельный налоговый учет внереализационных расходов. Для ведения налогового учета внереализационных расходов можно использовать Регистр учета внереализационных расходов, в котором в течение квартала (месяца) будут собираться все внереализационные расходы организации, принимаемые для целей налогообложения, дата признания которых приходится на соответствующий квартал (месяц).

Если организация несет расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (займы, кредиты и т.п.), то в соответствии со ст.328 НК РФ организации следует наладить отдельный аналитический налоговый учет таких расходов по каждому виду долгового обязательства.

 

9. (Б-28). Порядок формир-я расходов на ремонт ОС в целях н/о.

Расходы на ремонт ОС, произведенные н/п, рассматриваются как прочие расходы (расходы от прочей деят-ти) и признаются для целей н/о в том отчетном (налоговом) периоде, в кот-м они были осуществлены, в размере фактических затрат. То же касается расходов арендатора амортизируемых ОС, если дог-ом (соглаш-ем) м/у арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Ст. 257 НК РФ записано, что работы по восстановлению ОС меняют первоначальную ст-ть объекта. К этим работам относ-ся: достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, тех-е перевооруж-е, частичная ликвидация. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико - экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико - экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. Все остальные расходы стоит относить к ремонтным, значит ремонтные работы первонач-й ст-ти не меняют.

В соот-вии со ст.252 расходы признаются в том случае, если они подтверждены первичными док-ми, признаются эконом-ки оправданными в том случае если ремонтировали ОС для целей получ-я прод-ции или для управленческих целей (они принесут нам дох в будущем).

В аналитическом учете н/п формирует сумму расходов на ремонт ОС с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

В НК РФ предусм-ен порядок создания резерва по ремонту ОС.

Формирование резерва Дт 20, 23, 26, 29, 44 и Кт 96 (ежемесячно в размере1/12 годовой сметной ст-ти ремонта). Орг, должна зафиксировать создание резерва в учетной политике орг. Расходы признаются для целей н/о в том от­четном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС в течение нал-го периода списываются на расх рав­ными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Для расчета отчислений в такой резерв н/п:осуществляет расчет отчисления в резерв исходя из совокуп­ной стоимости основных средств; определяет норматив отчислений, который утверждается н/п самостоятельно в учетной политике. Совокупная ст-ть ОС опр-ся как сум­ма первоначальной ст-ти всех амортизируемых ОС, введ-х в эксплуатацию по состоянию на начало нал периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Норматив отчислений в резерв пред­стоящих расходов на ремонт рассчитывается в след порядке: 1) оперд-ся предельная сумма отчислений в резерв к-я расч-ся исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Основным ист-м инф-ции для опер-я сметной ст-ти ремонта м.б.: акты дефиктации (их сост-т спец-ы, инженеры), акты тех-го обследования, доклады о тех-м сост-ии объектов, планы проведения ремонтных работ, сметы расходов на ремонт (при осущ-ии рем-а хоз-ым способом), договора со сторонними орг-циями (при подрядном сп-бе) 2) опред-т среднюю вел-у фактич-х расходов на ремонт за предшествующие 3 года. Для расчета используется формула: К = (РР1 + РР2 + РР3) / 3; где К — средняя величина фактических расходов на ремонт, сложившаяся за последние три года; РР1, РР2 и РР3 — расходы на ремонт за три предыдущих года. Сравнивают полученную величину с суммой планируемых расходов на ремонт, определяют наименьшую величину (РРН). 3)Рассчитывают норматив отчислений в резерв. Н = РРН / CCОC, где: Н — годовой норматив отчислений в резерв; CCОC — совокупная стоимость основных средств на 1 января года, в котором образовывается резерв расходов на ремонт; РРН — сумма планируемых расходов на ремонт с учетом установленного норматива. Вел-а резерва на весь нал-й период = норматив отчислений * совок-я ст-ть ОС на начало года.

Отчисления в резерв в течение нал-го периода производятся равными долями на последний день соот-го нал-го периода.

Сумма фак­тически осуществленных затрат на ремонт ОС спи­сывается за счет средств указанного резерва. Если сумма факт-х затрат на ремонт в отчетном периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток затрат для целей н/о включается в состав прочих (внерелизационных) расхо­дов на дату окончания нал периода. Если на конец нал периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт ОС превышает сумму фактически осуществленных в текущем нал периоде затрат на ремонт ОС, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего нал периода для целей н/о включается в состав доходов н/п. Если в соответствии с учетной политикой для целей н/о и на основании графика проведения капитального, особо сложного и дорогого ремонта ОС н/п осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего нал периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей н/о.(при условии, что в предыдущих нал периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись). Характеристика резерва на ремонт: 1) виды резервов: рез-в по особосложным и дорогим видам капитального ремонта и резерв по другим видам ремонта. 2) основание для созд-я – учет-я полит-а для целей н/о, график проведения ремонтных работ 3)Показатели, опред-щие вел-у резерва: совок ст-ть ОС и норматив отчислений 4) Источник формирования резерва: прочие расходы 5) Периодичность отчисления в резерв: последний день отчетного налогового периода 6) ограничение вел-ы резерва: не могут превышать среднюю вел-у расходов на ремонт за последние 3 года. Огран-я не распространяются на вел-у резерва по особосложным и дорогим видам кап-го ремонта (если аналог виды не проводились в предшест-х нал периодах – за 3 года) в сумме факт-х затрат 7) Ограничение срока формирования резерва и его оспользование не огран-о 8) Учет использованной суммы резерва: излишне начисленная сумма резерва вкл-ся в доходы текущего налогового периода. В случае незавершения работ м.б. остаток в сумме факт-ки необ-ой и д.б. подтвержден.

Для целей н/о необходимо: 1) обесп-ть раздельный учет формир-я и использ-я резерва не рем-т в теч-ии нал периода и организовать учет резерва на формир-е капит-го ремонта, провед-е кот-го производится более 1 нал периода 2) обесп-ть группировку факт-х расх-в по элементам затрат в завис-ти от сп-ба его производства. В соот со ст 324 НК в аналит учете расх на рем произ-й хоз-м сп-бом формируют его в разрезе 3-х групп расходов: 1. Запчасти и расх-ые материалы 2. Расх на оплате труда с отчислениями, суммы отчислений работод-й по обяз-у страх-ю3. Прочие расх. При подряд-м сп-бе затраты на оплате ремонтных работ отражают общей суммой без группировки по элем-м 3) при утверждении норматива отчислений к учетной политике для целей н/о прилагают расчет норматива.