ПРИМЕР 6.12

 

Показатель по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка):

 

руб.

Остаток на конец отчетного периода (31.12.2013)	Сумма
1. По кредиту счета 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка)	11 415 375

 

Показатели по строкам Отчета о финансовых результатах за 2013 г.:

 

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1. По строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"
2. По строке 2310 "Доходы от участия в других организациях"
3. По строке 2320 "Проценты к получению"
4. По строке 2330 "Проценты к уплате"	(607)
5. По строке 2340 "Прочие доходы"
6. По строке 2350 "Прочие расходы"	(2971)

 

Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2012 г.

 

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2012 г.	За 2011 г.
	Прибыль (убыток) до налогообложения		16 176	2 383

 

Решение

 

Бухгалтерская прибыль за отчетный период составляет:

1) определенная на основе данных Отчета о финансовых результатах - 11 415 тыс. руб. (8121 тыс. руб. + 5460 тыс. руб. + 281 тыс. руб. - 607 тыс. руб. + 1131 тыс. руб. - 2971 тыс. руб.);

2) определенная на основе данных бухгалтерского учета - 11 415 тыс. руб.

 

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.12 будет выглядеть следующим образом.

 

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	За 2013 г.	За 2012 г.
	Прибыль (убыток) до налогообложения		11 415	16 176

 

3.2.13. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль";

 

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

 

Как определяется текущий налог на прибыль

 

Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль <*>, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).

--------------------------------

<*> Под условным расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) на ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

 

Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02).

 

Подробнее:

- об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.8.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов";

- об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств";

- о постоянных налоговых обязательствах (активах) см. разд. 3.2.14.1 "Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)";.

 

При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

 

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".