При реорганизации в форме присоединения та организация, у которой в процессе присоединения к ней другой организации (других организаций) на основании решения учредителей изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемых организаций не формирует (п. 21 Методических указаний).
Тем не менее организация-правопреемник на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединяющихся организаций формирует бухгалтерскую отчетность, в которой отражается зафиксированный в договоре о присоединении и решении учредителей уставный капитал (п. 25 Методических указаний).
При этом числовые показатели собственного капитала организации-правопреемника формируются с учетом следующих особенностей.
| Ситуация
| Последствия
|
|
|
|
| 1. Договором о присоединении
предусмотрен уставный капитал
правопреемника, равный сумме
уставных капиталов реорганизуемых
организаций. Стоимость чистых активов
правопреемника равна величине его
уставного капитала
| 1. Величина уставного капитала
указывается в размере,
предусмотренном договором о
присоединении, что равно сумме
уставных капиталов реорганизуемых
организаций
|
| 2. Договором о присоединении
предусмотрен уставный капитал
правопреемника, превышающий сумму
уставных капиталов реорганизуемых
организаций, что в акционерных
обществах возможно только за счет
собственных источников
реорганизуемых организаций.
Стоимость чистых активов
правопреемника равна величине его
уставного капитала
(абз. 2 п. 25 Методических указаний,
п. 3 ст. 15 Закона N 208-ФЗ, абз. 3
п. 9.4.11 Стандартов эмиссии ценных
бумаг)
| 2. Величина уставного капитала
указывается в размере,
предусмотренном договором о
присоединении.
Резервный капитал, добавочный
капитал, нераспределенная прибыль
реорганизуемых организаций
увеличивают уставный капитал
правопреемника
|
| 3. Договором о присоединении
предусмотрен уставный капитал
правопреемника, величина которого
меньше суммы уставных капиталов
реорганизуемых организаций.
Стоимость чистых активов
правопреемника равна величине его
уставного капитала
(абз. 3 п. 25 Методических указаний)
| 3. Величина уставного капитала
указывается в размере,
предусмотренном договором о
присоединении. Разница между
уставными капиталами реорганизуемых
организаций и уставным капиталом
правопреемника погашает непокрытый
убыток правопреемника
|
| 4. Уставный капитал (совокупная
номинальная стоимость акций) меньше
стоимости чистых активов
правопреемника (при конвертации
акций)
(абз. 5 п. 25 Методических указаний)
| 4. Эмиссионный доход в виде
положительной разницы между
стоимостью чистых активов и
номинальной стоимостью акций
правопреемника отражается как
добавочный капитал
|
| 5. Уставный капитал меньше стоимости
чистых активов правопреемника (за
исключением случая конвертации акций)
(абз. 6 п. 25 Методических указаний)
| 5. Положительная разница между
стоимостью чистых активов и
уставным капиталом правопреемника
отражается как нераспределенная
прибыль
|
| 6. Уставный капитал правопреемника
больше стоимости его чистых активов
(абз. 7 п. 25 Методических указаний)
| 6. Отрицательная разница между
стоимостью чистых активов и
уставным капиталом правопреемника
отражается как непокрытый убыток
|
Подробнее о расчете стоимости чистых активов см. разд. 3.3.3.1 "Как рассчитывается стоимость чистых активов организации";.
Во всех перечисленных случаях никаких записей в бухгалтерском учете правопреемника не производится (абз. 8 п. 25 Методических указаний). Из п. 23 Методических указаний следует, что на дату завершения реорганизации организация-правопреемник составляет как бухгалтерскую отчетность без учета результатов реорганизации, так и бухгалтерскую отчетность с учетом результатов реорганизации. Показатели строки 3316 определяются как разница между соответствующими строками разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса правопреемника до присоединения и после присоединения.
Из изложенного выше следует, что реорганизация организации в форме присоединения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала организации. И если это влияние приводит к увеличению капитала, то суммы изменения статей капитала должны найти отражение по строке 3316 "реорганизация юридического лица" группы статей "Увеличение капитала".
