Отчеты о движении денежных средств (МСФО (IAS) 7).

Цель - требование предоставления информации об исторических изменениях в ДС и эквивалентах ДС предприятия в форме ОДДС, в котором производится классификация движения ДС от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

Сфера применения. Предприятие должно составлять ОДДС в соответствии с требованиями этого стандарта и представлять его в качестве неотъемлемой части своей ФО за каждый период, в отношении которого представляется ФО. Пользователям ФО предприятия интересно знать, как предприятие генерирует и использует ДС и эквиваленты ДС, можно оценить изменения в чистых активах предприятия, его ликвидность и платежеспособность, а также способность воздействовать на величину и сроки потоков ДС с целью адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям.

Денежные средства включают ДС в кассе и депозиты до востребования.

Эквиваленты денежных средств - краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы ДС и подверженные незначительному риску изменения их стоимости.

Потоки ДС - поступления и выплаты ДС и эквивалентов ДС.

Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам ДС.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия.

Представление ОДДС. ОДДС должен содержать сведения о потоках ДС за отчет. период с разбивкой на потоки от операц, инвестиц или финанс деят-ти.

Раскрытие в О. Сумма потоков ДС от операционной деятельности показывает: обеспечение поступления ДС, достаточных для погашения займов, сохранения операционных возможностей предприятия, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования, + прогноз будущих потоков ДС от операц деятельности.

Ø

Ø денежные поступления:

· от продажи Т и предоставления У;

· в виде роялти, гонораров, комиссионных и прочая выручка;

Ø денежные выплаты:

· поставщикам за Т и У;

· работникам и от имени работников;

Ø денежные поступления и выплаты:

· страховой компании по страховым премиям, требованиям;

· по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях.

Суммы потоков ДС от инвестиционной деятельности показывают, какие расходы были произведены с целью приобретения ресурсов, предназначенных для генерирования будущих доходов и потоков ДС (расходы, которые находятся в отчете о финансовом положении):

Ø денежные выплаты для:

· приобретения ОС, НМА;

· приобретения долевых или долговых инструментов других предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве

· денежные авансы и займы, предоставленные (кроме авансов)

Ø денежные поступления от:

· продажи ОС и НМА

· продажи долевых или долговых инструментов др. предприятий и долей участия в совместном предпринимательстве

· возврата авансов и займов, предоставленных (кроме авансов)

Информация о потоках ДС от финансовой деятельности полезна при прогнозировании требований на будущие денежные потоки предприятия со стороны тех, кто его финансирует:

Ø денежные поступления от:

· эмиссии акций или других долевых инструментов;

· выпуска долговых обязательств, займов, векселей, облигаций

Ø денежные выплаты:

· собственникам для приобретения\погашения акций предприятия;

· по заемным средствам

· арендатора для уменьшения непогаш зад-ти по финансовой аренде

Отражение движения ДС от операционной деятельности предприятие должно выбрать один из способов:

1) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат. Информация полезна для оценки будущих потоков ДС, которая недоступна в случае использования косвенного метода. Информацию можно получить из:

§ учетных записей предприятия; либо

§ путем корректировки продаж, себестоимости продаж с учетом следующих факторов:

o изменений в запаса, ДЗ и КЗ от операц деят-ти в течение периода;

o прочих неденежных статей;

o прочих статей, ведущих к возникновению потоков ДС от инвестиционной или финансовой деятельности.

2) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности. Чистый поток ДС от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:

· изменений в запасах, ДЗ и КЗ от операц деят-ти в течение периода;

· неденежных статей (Ам, оценочные резервы, отложенные налоги)

· прочих статей, ведущих к возникновению потоков ДС от инвестиционной или финансовой деятельности.

Предприятие должно отражать основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат, возникающих в ходе инвестиционной и финансовой деятельности, по отдельности, кроме потоков ДС, отражающихся в отчетности на нетто-основе:

Ø денежные поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение ДС отражает деятельность клиента, а не деятельность предприятия (принятие и выплата вкладов до востребования банка, арендная плата);

Ø денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (авансовые платежи и выплаты, относящиеся к основным суммам задолженности держателей кредитных карт; приобретению и продаже инвестиций).

Движение ДС, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте предприятия путем применения обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату движения ДС.

Поступления и выплаты ДС, возникающие в связи с получением и выплатой процентов и дивидендов, должны раскрываться по отдельности. Каждое такое поступление или выплата должны классифицироваться последовательно из периода в период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Неденежные операции. Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования ДС или эквивалентов ДС, должны исключаться из отчета о движении денежных средств, но раскрываться в других формах ФО таким образом, чтобы обеспечить всю необходимую информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности. Примеры:

· приобретение активов путем непосредственного принятия соответствующих обязательств или посредством финансовой аренды;

· приобретение предприятия путем выпуска долевых инструментов; и

· конвертация долговых обязательств в капитал.

Раскрытие прочей информации. Предприятие должно раскрывать вместе с комментариями руководства сумму значительных остатков ДС и эквивалентов ДС, имеющихся у предприятия, но недоступных для использования группой.

 

МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 "Отчет об изменениях в финансовом положении" утвержденный в 1977 г.

Стандарт 1992 года обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчетности, получая концентрированную информацию о том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчетный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

К денежным средствам относятся деньги в кассе, на текущем и других счетах организации в банках, а к эквивалентам ДС – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения в их стоимости (в некоторых странах к эквивалентам ДС причисляют овердрафты).

Операционная деятельность приносит компании основную выручку и основные потоки денежных средств. К операционной относится также любая прочая деятельность организации, не относящаяся к инвестиционной или финансовой. Потоки денежных средств от операционной деятельности, как правило, являются результатом операций и событий, входящих в определение чистой прибыли (убытка). К ним относятся:

· денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг, от аренды, комиссионных и других доходов, страхового возмещения, коммерческих контрактов и др.;

· денежные платежи поставщикам за товары и услуги, персоналу организации, страховым организациям, а также по коммерческим контрактам и налоговым обязательствам.

Движение денежных средств, связанное с покупкой и продажей ценных бумаг, приобретаемых с целью их перепродажи, может быть отнесено к операционной деятельности. Расход денежных средств на погашение кредита отражается как финансовая деятельность, а на погашение процентов по кредиту - как операционная деятельность.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и реализация долгосрочных активов (основного капитала) и финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств. К ней относятся денежные платежи за приобретаемое имущество (основные средства), нематериальные активы и другие долгосрочные активы за финансовые вложения в другие компании (кроме ценных бумаг, рассматриваемых эквивалентами денежных средств или приобретенных в коммерческих целях), а также авансовые денежные платежи и кредиты по срочным контрактам и опционам (кроме коммерческих); денежные поступления от продажи объектов, перечисленных выше.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества представляют результат операционной деятельности, но денежные потоки, связанные с такими операциями, являются потоками, относящимися к инвестиционной деятельности.

Финансовая деятельность или деятельность по привлечению средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заемного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности. К ней относятся:

· денежные поступления от эмиссии акций и иных ценных бумаг, в том числе облигаций, векселей, а также получения краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов;

· денежные выплаты в ходе выкупа или погашения акций общества, для погашения полученных кредитов и займов, а также для погашения задолженности по финансовой аренде.

Каждая из трех видов деятельности должна в ОДДС отражаться отдельно. Компания в праве выбрать метод предоставления в них инфы исходя из вариантов, установленных МСФО 7. По операционной деятельности 2 варианта:

- прямой метод (раскрывается инфа об основных видах валовых денежных поступлений и платежей);

- косвенный метод (прибыли и убытки корректируются с учетом операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений и платежей по основной деятельности и статей доходов и расходов, связанных с поступлением или выбытием ДС по инвестиционной и финансовой деятельности)

Каждая компания в рассматриваемом отчете также должна раздельно предоставлять основные виды валовых денежных поступлений и платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности.

Информация в ОДДС показывается развернуто по статьям. Исключение – в отдельных случаях разрешается предоставлять данные оДДС путем взаимозачета (нетто-метод) – когда компания имеет дело с поступлениями и платежами ДС от имени клиентов; также применительно к статья денежных поступлений и платежей, отличающихся быстрым оборотом, большими суммами и коротким сроком погашения.

Потоки денежных средств, возникающие в результате каждого из следующих видов деятельности финансового института, могут представляться в отчетах на нетто-основе:

· (a) денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты депозитов с фиксированным сроком погашения;

· (b) размещение и изъятие депозитов в других финансовых институтах; и

· (c) денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.

Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте предприятия путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.

Движение денежных средств иностранного дочернего предприятия должно пересчитываться по соответствующему обменному курсу между функциональной и иностранной валютами на дату движения денежных средств.

Отчет, составленный на основе прямого метода, содержат более полную информацию, необходимую для оценки будущих потоков ДС. Однако именно косвенный метод находит более широкое распространение (меньше затрат труда на составление, нежелание раскрывать конкурентам более полный объем информации).

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка с учетом следующих факторов:

· (a) изменения в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности от операционной деятельности в течение периода;

· (b) неденежные статьи, такие, как амортизация, оценочные резервы, отложенные налоги, нереализованные положительные и отрицательные курсовые разницы, нераспределенная прибыль ассоциированных предприятий и доля меньшинства; и

· (c) прочие статьи, ведущие к возникновению потоков денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.