ГЛАВА 5. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬВид: Федеральный налог Категория налогоплательщиков: Юридические лица Налоговый период: Календарный год Описание: Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; Налоговая ставка – 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующем размере: в 2004 - 2012 годах - 0 процентов; в 2013 - 2015 годах - 18 процентов.
5.1. Экономическое значение налога на прибыль. Плательщики налога
Действующая н. сист. России, как уже говорилось, заимствована из современно опыта развитых рыночных стран. Этот же опыт свидетельствует, что молодые н.системы характеризуются большой долей налога на прибыль организаций и относительно малой долей налогов с физических лиц, что вполне объяснимо: благосостояние основной массы граждан находится на чрезмерно низком уровне, что не представляет серьезного налогового интереса для государства. Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода) и непосредственно влияет на инвестиционный процесс и процесс роста капитала. Плательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ. Понятия: организации - это юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством РФ и законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Не являются плательщиками: - организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; - организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; - организации, уплачивающие налоги на игорный бизнес; - организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога. При этом следует учитывать, что указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источников выплаты. . Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета. Могут быть освобождены организации участники проекта «Сколково».
5.2. Объекты обложения налогом на прибыль и порядок исчисления налоговой базы
Объектом налогообложения по налогу признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для каждой группы плательщиков принят строгий порядок признания прибыли. Российские организации определяют прибыль как разницу между полученными доходами и производственными расходами. Иностранные организации осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Доходы, полученные через эти постоянные представительства, уменьшают на величину расходов этих постоянных представительств. Итоговый результат и является объектом обложения. Отдельным объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации для иных иностранных организаций. Остановимся более подробно на определении прибыли российских организаций. Налогооблагаемые доходы организации следует определять на основе первичных документов, других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Величина доходов определяется исходя из цены сделки. Если же доход получен в натуральной форме, то следует применить рыночные цены, действующие в отношении этой продукции. Первое действие предусматривает вычитание из доходов взимаемых косвенных налогов: налога на добавленную стоимость, акцизов. Затем все доходы организации необходимо разделить на 2 вида: - доходы от реализации; - внереализационные доходы. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Все доходы, которые не относятся к доходам от реализации, считаются внереализационными. Этот перечень довольно значительный и является открытым. Наиболее существенными в этом списке можно назвать: - доходы от долевого участия в других организациях; - доходы от купли-продажи иностранной валюты; - штрафы, пени, иные санкции, признанные должником или подлежащие уплате по решению суда, вступившему в законную силу; - доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду); - безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущественные права; - положительные курсовые; Отдельные виды доходов, которые получает организация при расчете налога на прибыль, не учитываются. Определив все доходы, организация должна рассчитать произведенные за отчетный период расходы. Существенным руководством является обоснованность и документальное подтверждение этих расходов, и все они должны быть связаны с получением дохода. По аналогии с доходами расходы делятся на две группы: - расходы, связанные с производством и реализацией; - внереализационные расходы. Под расходами предполагаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Это означает, что расходы должны быть экономически оправданными и должны быть направлены на получение дохода, а также должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Все расходы, связанные с производством и реализацией, сгруппированы по 4-м элементам: 1) материальные расходы (сырье, материалы, инструменты, расходы на содержание и эксплуатацию); 2) расходы на оплату труда; 3) суммы, начисленной амортизации; 4) прочие расходы. Остановимся на каждом элементе подробнее. Группа прочих расходов представлена в статье 264 НК РФ. В нее вошли в частности: - сумма налогов и сборов (за исключением налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду); - таможенные пошлины и сборы, страховые взносы в ГВБ; - расходы на сертификацию продукции и услуг; - расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; - расходы по набору работников; Следующая группа - внереализационные расходы. Согласно статье 265 НК РФ, эта группа включает в себя обоснованные затраты на деятельность, непосредственно не связанную с производством и реализацией. Статья 274 НК РФ устанавливает принципиальный подход при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. 1. Принцип. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Цена определяется в соответствии с указаниями статьи 40 НКРФ. 2. Принцип. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от 20 процентов, определяется плательщиком отдельно. В этой ситуации необходимо ввести раздельный учет налогооблагаемой прибыли (доходов), облагаемых по различным ставкам. 3. Принцип. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. 4. Принцип. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю. Полученные убытки по правилам, описанным в статье 283 НК РФ, дают право налогоплательщику перенести выплату налога на последующие налоговые периоды в течение десяти лет. При определении налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться также ст. 313 НК РФ, где говорится, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
5.3. Ставки налога, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль
Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена НК РФ в размере 20%. В федеральный бюджет поступит 2% начисленной прибыли; в бюджет субъектов РФ - 18% (законами субъектов РФ ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%). По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: - 0% - по доходам, полученным российскими организациями при условии, что эти организации в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владели не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации; - 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, физическими лицами - налоговыми резидентами РФ; - 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций. По операциям с отдельными видами долговых обязательств применяются следующие ставки: - 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, облагаемых по ставке 0%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов; На доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: - 20% - со всех доходов, не перечисленных выше; - 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт) судов, самолетов и других подвижных транспортных средств. Сумма налога, исчисленная по указанным выше ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет. Налог определяется умножением налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Согласно ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль принимается календарный год. Отчетными периодами является первый квартал, полугодие, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом признается каждый месяц нарастающим итогом. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, устанавливается ст.288 НК РФ. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога на прибыль, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Налоговым кодексом определены организации, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. В этот перечень включены: - организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал; - бюджетные учреждения; - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство; - некоммерческие организации, имеющие доходы от реализации товаров (работ, услуг); - участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах; - инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений; - выгодоприобретатели по договорам доверенного управления. Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты государственной регистрации. Завершающим этапом отчетности является предоставление в налоговые органы налоговой декларации (расчета).
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию: - по истечении каждого отчетного периода по упрощенной форме (если имеются обособленные подразделения, то в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям) - в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; - не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого проводится исчисление налога. Ежемесячными авансовыми платежами по фактически полученной прибыли; - по истечении налогового периода по полной форме (если имеются обособленные подразделения, то в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям) - в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу По упрощенной форме представляют декларацию некоммерческие организации, если у них не возникает обязательств по уплате налога. Налоговые агенты представляют налоговый расчет: - по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором им произведены выплаты налогоплательщику; - в срок не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; - в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
5.4. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения Российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль и авансовые платежи по налогу по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.Доля прибыли, приходящаяся на обособленные подразделения, оп-ределяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом..Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организаций и их обособленных подразделений за отчетный период. При этом организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, уплачивают налог на прибыль (авансовые платежи по налогу) в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения этих сумм по обособленным подразделениям. Суммы налога (авансовые платежи по налогу), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам, действующим на территориях, где расположена организация и её обособленные подразделения, и уплачиваются как по месту нахождения самой организации, так и каждого обособленного подразделения. Налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, может не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений. В этом случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта РФ.
5.5. Особенности налогообложения иностранных юридических лиц, уплачивающих налоги на территории РФ В настоящее время налоговые инвесторы в России действуют в налоговых условиях, аналогичных правилам налогообложения, установленным для российских организаций. С 1 января 2002 года они уплачивают налог на прибыль в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. Такой порядок отвечает общемировой практике и является справедливым по отношению ко всем участникам предпринимательской деятельности. Это, в частности, означает, что предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, работают в том же правовом поле, что и предприятия, принадлежащие российскому капиталу. Все доходы, получаемые иностранными юридическими лицами от источников на территории РФ, подразделяются на доходы, получаемые от деятельности через постоянное представительство, и доходы, не связанные с деятельностью постоянного представительства. Под постоянным представительством иностранного юридического лица в РФ для целей налогообложения понимается филиал, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности по извлечению дохода на территории России или за границей, а также любые организации и физические лица, уполномоченные иностранными лицами осуществлять представительскую функцию в Российской Федерации. Термин «постоянное представительство» применяется только для определенного налогового статуса иностранного юридического лица или его агента и не имеет организационно-правового значения. Строительная площадка иностранной организации на территории РФ - это место строительства новых, а также ремонта и реконструкции существующих объектов недвижимого имущества, сооружений, буровых установок и оборудования. Для целей налогообложения имеет значение срок, на который создается строительная площадка. Создание строительной площадки не приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в случае, если срок ее существования не превышает 12 месяцев или иных сроков, оговоренных в двустороннем межгосударственном соглашении об избежании двойного налогообложения с соответствующей страной. Иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту ее осуществления через постоянное представительство. При постановке на учет иностранному юридическому лицу налоговым органом присваивается идентификационный номер налогоплательщика. Налогообложению подлежит только та часть прибыли, которая получена на территории РФ. Для целей налогообложения не учитывается прибыль, полученная иностранной организацией по внешнеторговым операциям, совершаемым от ее имени и связанным с закупкой продукции в РФ. Постоянные представительства иностранных юридических лиц в РФ осуществляют бухгалтерский учет как самостоятельные хозяйствующие субъекты, ведут регистры бухгалтерского учета: журналы, главные книги, оборотные ведомости, кассовые книги и др. Однако это не означает, что бухгалтерские регистры должны вестись в соответствии с российскими стандартами. Их форма может быть утверждена головным офисом 5.6. Налогообложение операций с ценными бумагами
Налогообложение операций с корпоративными ценными бумагами регулируется статьей 280 НК РФ. Следует иметь в виду, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно от других доходов и расходов, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Данное положение не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность. Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги). Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении
ГЛАВА 6. СПЕЦ РЕЖИМЫ 6.1. Упрощенная система налогообложения Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) относится к одному из самых первых спецрежимов, применяемых российскими налогоплательщиками. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену единым налогом, определяемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Сохраняется также обязанность уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. Остальные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, плательщики единого налога не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей. Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года. 4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требования, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.. В то же время необходимо отметить, что одной из антикризисных мер является предоставление права субъектам РФ начиная с 2009 года устанавливать для налогоплательщиков дифференцированные ставки единого налога в интервале от 5 до 15 %. Например, в Санкт-Петербурге с 2010 года ставка единого налога для таких налогоплательщиков составляет не 15, а 10 %. Сумма налога (авансового платежа по налогу) определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в ряде случаев по окончании налогового периода уплачивают минимальный налог, сумма которого исчисляется в размере 1 процента от доходов.
6.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Специальный налоговый режим в виде ЕНВД впервые был введен в России в 1998 году. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: 1) оказания бытовых услуг,2) оказания ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мытью автотранспортных средств;4) оказания услуг по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспортных средств, 5) оказания автотранспортных услуг 6) розничной торговли, осуществляемой торгового зала не более 150 квадратных 7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети 8) оказания услуг общественного питания с площадью зала обслуживания 150 квадратных 9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющиезала обслуживания посетителей; 10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; 11) размещения рекламы на транспортных средствах; 12) оказания услуг по временному размещению и проживанию не более 500 квадратных метров; 13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, 14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков. Единый налог не применяется в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших. Перевод на уплату единого налога на вмененный доход предусматривает замену единым налогом следующих налоговых платежей: налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности) и налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате приввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, налогоплательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды и другие неналоговые платежи (например, плату за загрязнение окружающей среды). Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Расчет налоговой базы может быть представлен в следующем виде:НБ = БД х Ф х М х К1 х К2, где НБ – налоговая база по ЕНВД; БД – базовая доходность в месяц; Ф – количество физических показателей; М – число месяцев в налоговом периоде; К1, К2 – корректирующие коэффициенты. Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. К1 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. Данный коэффициент является повышающим. К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов от величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 20-го числа следующего за налоговым периодом месяца.
6.3. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции В 1995 году был принят Федеральный закон № 225-ФЗ «О соглашениях, о разделе продукции (СРП)», преследовавший цель привлечь инвесторов (в том числе иностранных) для разработки недр и добычи полезных ископаемых на территории России. Специальный налоговый режим, введенный Налоговым кодексом в развитие данного закона, предусматривает замену уплаты налогов (части налогов) участниками соглашений разделом продукции. Под разделом продукции понимается раздел произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении между государством и инвестором. При этом инвестором считается юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр. Продукцией же считается полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвестору. Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.Применение специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции возможно при соблюдении следующих условий:1) соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, и признания аукциона несостоявшимся; 2) при выполнении соглашений доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего количества произведенной продукции; 3) соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения. Данный специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения. Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации инвесторы. При выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с пунктом 1 статьи 8 Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: • налог на добавленную стоимость; • налог на прибыль организаций; • налог на добычу полезных ископаемых; • платежи за пользование природными ресурсами; • плату за негативное воздействие на окружающую среду; • водный налог; • государственную пошлину; • таможенные сборы; • земельный налог; Особенности исчисления и уплаты НДПИ: Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц. Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле: Кц = (Ц - 8) x Р / 252, где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки "Юралс" в долларах США за один баррель; Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, за все дни в соответствующем налоговом периоде. Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций: - объектом налогообложения признается прибыль – доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину
|
