ЕСЛИ ОБЪЕКТ ОБОРУДУЕТСЯ АРЕНДАТОРОМ

 

Зачастую площади сдаются арендаторам, которые впоследствии самостоятельно устанавливают и (или) оборудуют объект общественного питания. В этом случае ваша деятельность также переводится на ЕНВД согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К примеру, на это указал Минфин России в отношении деятельности по передаче в аренду площади для установки торгового автомата по реализации кулинарной продукции, изготовленной из сухих ингредиентов и воды (Письмо от 20.06.2008 N 03-11-04/3/289).

 

Примечание

Напомним, что с 1 января 2009 г. реализация через торговые автоматы продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

До этого торговые автоматы, через которые реализуется кулинарная продукция собственного производства, считались объектами организации общественного питания, не имеющими зала обслуживания посетителей. Подробнее об этом см. в разд. 13.6.3 "Услуги по изготовлению и реализации кулинарной продукции и кондитерских изделий посредством торговых автоматов".

 

В то же время надо учитывать, что объект общепита, организованный арендатором, не должен иметь зала обслуживания. Иначе, как мы упоминали выше, ваша деятельность не будет облагаться ЕНВД.

 

ПЕРЕДАЧА ТОРГОВЫХ МЕСТ,

ОБЪЕКТОВ НЕСТАЦИОНАРНОЙ ТОРГОВЛИ

И ОБЪЕКТОВ ОБЩЕПИТА БЕЗ ЗАЛОВ ОБСЛУЖИВАНИЯ

В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ

 

Как мы уже говорили, на ЕНВД переводится предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов торговли и общепита (пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

А можно ли уплачивать ЕНВД в отношении услуг по безвозмездной передаче таких объектов?

Напомним, что данный спецрежим применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Согласно гражданскому законодательству предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Объектом налогообложения в целях применения ЕНВД признается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом условий, которые непосредственно влияют на его получение (абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Договор безвозмездного пользования (договор ссуды) предусматривает передачу имущества на определенный срок без взимания какой-либо оплаты (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Следовательно, при безвозмездной передаче имущества организация (предприниматель) никакой прибыли не получает, тем более на систематической основе. Кроме того, у передающей стороны не возникает и иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ).

Такое мнение также высказал Минфин России в отношении безвозмездной передачи нежилых помещений (Письмо от 17.10.2006 N 03-11-04/3/457 <3>).

--------------------------------

<3> Указанное Письмо касается применения упрощенной системы налогообложения. Однако выводы финансового ведомства справедливы и для рассматриваемого случая.

 

Соответственно, указанную деятельность нельзя признать предпринимательской. И на этом основании, по нашему мнению, применять режим ЕНВД в отношении нее неправомерно.

Отметим, что данные выводы также актуальны в отношении передачи в безвозмездное пользование иного имущества.

 

Примечание

О безвозмездной передаче земельных участков для целей размещения объектов торговли и общепита, а также о судебной практике по данному вопросу см. разд. 17.2 "Передача земельных участков в безвозмездное пользование".

 

Стоит учитывать, что услуги по передаче имущества в безвозмездное пользование, оказываемые за рамками "вмененной" деятельности, облагаются НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-11-06/3/55).

 

Примечание

Дополнительно о порядке исчисления НДС при безвозмездной передаче имущества читайте в гл. 24 "Безвозмездная передача товаров (работ, услуг)" Практического пособия по НДС, а также в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.