Применение нормативных ставок накладных расходов.

Накладные расходы, начисленные обслуживающими подразделениями, должны быть отнесены на производственные подразделения, которые фактически производят продукцию. Метод распределения этих расходов между производствами должен учитывать выгоды, которые производственные подразделения получают от обслуживающих подразделений.

Например, расходы склада распределяются на отдельные цехи пропорционально числу требований на материалы или стоимости отпущенных материалов.

В целях учетной политики целесообразно устанавливать нормативную ставку накладных расходов, которая основывается на расчетных, а не на фактических показателях. Следствием применения нормативных ставок (коэффициентов поглощения) накладных расходов, скорее всего, будут расхождения между суммами фактических накладных расходов и отнесенными на продукцию. Поэтому в конце учетного периода необходимо произвести корректировку накладных расходов, которая рассматривает любой недостаток или переизбыток накладных расходов как затраты периода, т.е. относит на счет прибылей и убытков.

Если производственных отделов три (А, Б и В), накладные расходы на

работу Х будут равны:

(RA x HA) - (RБ x HБ) + (RВ x HВ),

где R = ставка распределения накладных расходов

H = время, затраченное отделом на выполнение работы Х

Другая возможная основа распределения включает:

% стоимости труда

% материальных затрат

% первоначальной стоимости или за единицу продукции

% заводских затрат (на административные накладные расходы)

% продаж или заводских затрат (продажа или распределение

накладных).

Нормативные ставки накладных расходов выбираются на основе суждения - здесь нет жестких правил

Нормативные ставки накладных расходов обычно определяются предварительно на основе расчетных или бюджетных показателей, рассчитанных до начала периода. Причины применения нормативных

ставок:

Неудобно ждать окончания периода

Сезонные затраты (отопление, ремонт) при калькуляции накладных

расходов могут привести к колебанию показателей, которое может

ввести в заблуждение.

Гибкие бюджеты и отклонения.

Использование гибких бюджетов позволяет прогнозировать затраты по различным уровням деятельности, делает возможным проведение значащего сравнения фактических результатов, но механика составления гибкого бюджета упрощает обстоятельства, существующие в организации.

Составление гибкого бюджета и деятельность

Гибкие бюджеты признают постоянные и переменные затраты в отношении единой единицы измерения деятельности. В реальности на затраты могут влиять несколько различных единиц измерения и не на все затраты будет влиять одна и та же единица измерения.

Отклонения

Отклонения рассчитываются посредством сравнения фактических результатов с гибким бюджетом в тех случаях, когда в целях контроля затрат используется гибкий бюджет. С использованием надлежащих единиц измерения деятельности обеспечивается точное изменение (адаптация) затрат. В противоположность этому, фиксированные бюджеты не делают поправок на любую разницу между фактической и сметной деятельностью. Это предполагает, что затраты являются постоянными и сравнения могут оказаться бессмысленными.

Причины отклонений

Существует ряд причин возникновения отклонений;

(а) необоснованная цель

(б) слабые показатели деятельности

(в) случайные колебания

Задача может оказаться необоснованной в случае, если не отражает того, что в реальности может быть достигнуто. Это может быть вызвано тем, что установленная норма слишком идеальна либо устарела в момент изменений во внутренних или внешних обстоятельствах.

Внутренние обстоятельства могут изменяться посредством изменений в методе производства или изменений в материалах и используемой рабочей силе. Внешние обстоятельства могут изменяться вследствие состояния экономики, что влияет на затраты, выручку и потребительский спрос.